当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列审计程序。

复核应对计划

注册会计师应当询问管理层的应对计划，包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。注册会计师还应当对管理层作出持续经营能力评估后发生的事实或可获得的信息予以考虑。

注册会计师在实施审计时，应当取得管理层的应对计划，并复核其是否可行。针对管理层可能做出的不同应对计划，注册会计师应考虑的重点也有所不同。对于被审计单位的资产处置计划，注册会计师需要考虑被审计单位在处置资产时可能受到的限制以及处置的可能性和可行性。对于借款计划，注册会计师需要考虑管理层通过借款进行融资的可能性和可行性两个方面。通过检查被审计单位在财务困境时期的融资记录，注册会计师可以判断金融机构是否愿意向被审计单位提供新的贷款。如果被审计单位能够取得新的贷款，注册会计师应当考虑新增借款条件对其融资可能产生的影响，例如被审计单位是否还有可被用于银行借款担保的资产。对于债务重组计划，注册会计师需要考虑被审计单位是否存在现有的或已承诺的债务重组协议，以及履行债务重组协议的可行性。对于削减或延缓开支计划，注册会计师需要考虑削减间接费用或管理费用、延缓维修项目或研发项目、或以租赁资产代替外购资产的可行性，以及削减或延缓开支可能产生的直接或间接影响。对于增加所有者权益计划，注册会计师需要考虑增加所有者权益计划包括现有的或已承诺的新增投资协议，以及现有的或已承诺的减少股利支付协议或加速投资方现金缴款协议等。

实施相关审计程序

注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断管理层提出的应对计划的结果是否能够改善其持续经营能力。注册会计师应当考虑实施的相关审计程序主要包括下列八个方面。

●与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测

如果现金流量分析对考虑事项或情况的未来结果是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序：

（1）考虑被审计单位生成相关信息系统的可靠性；

（2）考虑管理层做出现金流量预测所依赖的假设是否存在充分的依据；

（3）将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果进行比较；

（4）将本期的预测性财务信息与截至目前的实际结果进行比较。

如果管理层已就未来期间的经营成果作出预测，注册会计师应当与管理层就该项预测进行讨论和分析。注册会计师可以考虑盈利预测受管理层判断影响的程度、基础数据的恰当性和可靠性等。在管理层做出的各项假设中，注册会计师可以重点关注特别敏感或容易发生变动的假设以及历史趋势不一致的假设。

●与管理层分析和讨论最近的中期财务报表

最近的中期财务报表反映了最近期间被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。通过对最近一期财务报表的分析，注册会计师能够进一步了解影响被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况，以及这些事项或情况的发展变化。(www.daowen.com)

需要注意的是，管理层对于中期报表的重视程度可能不如年度报表，同时中期报表可能未经注册会计师审计，存在为提高经营业绩而粉饰财务报表的可能性。

●复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况

如果被审计单位不能履行债券和借款协议条款，就有可能被债权人提起诉讼清偿请求，从而导致被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性。注册会计师应当对被审计单位履行债券和借款协议条款的情况进行复核。

●阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录

被审计单位持续经营能力存在重大不确定性时，股东会、董事会及相关的委员会一般会就导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及拟采取的措施进行讨论并形成会议记录。通过阅读这些会议记录，有助于注册会计师了解被审计单位面临的财务困境和管理层拟采取的措施。

●向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理

数额巨大的诉讼或索赔事项，一旦转为实际的损失，可能导致被审计单位财务状况恶化。注册会计师通过询问被审计单位的律师，可以了解被审计单位已经或将要发生的法律纠纷和面临的风险及损失。

●确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价

如果被审计单位与关联方或第三方签订财务支持协议，注册会计师应当确认这些财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对关联方或第三方的财务能力作出评价。

注册会计师在确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，对关联方或第三方的财务能力作出评价时，可以考虑实施下列程序：检查与财务支持协议的文件和资料，如关联方或第三方与被审计单位签订的协议、与财务支持有关的信函往来等；获取关联方或第三方向被审计单位提供财务支持的批准文件；取得被审计单位律师的书面声明，证明关联方或第三方提供的财务支持协议具有法律效力；检查关联方或第三方的财务报表、关联方或第三方做出的除向被审计单位提供财务支持以外的其他财务承诺等，分析关联方或第三方是否有足够的能力以履行财务支持义务；询问关联方或第三方管理层，了解其是否同意被审计单位在年度报表中详细披露财务支持计划。

●考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的客户订单

如果被审计单位无力履行合同义务，就有可能被客户提出诉讼申请。因此，注册会计师应向管理层询问对于已经签订尚未履行的客户订单的处理。例如，管理层是否及时通知客户，以减轻可能给对方造成的损失；管理层是否决定解除或者继续履行订单；如果解除订单，考虑可能造成的经济补偿和法律后果；如果继续履行订单，被审计单位是否有足够的履行能力等。

●复核期后事项，并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力

期后发生的事项可能会对被审计单位的持续经营能力产生影响，如期后签署债务重组协议、制定资产出售计划、发生新的借款等，注册会计师应当予以复核并考虑是否可能改善或影响持续经营能力。