表17-1为货币资金实质性程序的工作底稿，表中详细列示了货币资金审计目标及实质性程序。表17-2为库存现金监盘表。

表17-1　货币资金实质性程序

表17-1（续）

表17-1（续）

表17-2　库存现金监盘表

【案例】

利达集团货币资金审计

在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在的舞弊形式，审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。诚信会计师事务所派出项目组审计利达股份有限公司。审计人与被审计人是有长期的签约关系，因为自1998年开始接受利达股份有限公司委托，对其进行年度会计报表审计。(www.daowen.com)

利达股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度，公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。

审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行控制测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点；通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象；对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。

在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当地扩大了对利达股份有限公司货币资金进行实质性程序范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取抽查法审查现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。

经过审计人员对上述内容的认真检查、仔细核对，针对审计过程中发现的利达股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票而未及时调账”、“短期贷款未入账”、“利达劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与利达股份有限公司进行了交换，并严肃地提出了限期改正的要求及其纠正错误的建议。

为避免舞弊的情况发生，必须健全有效的货币资金内控制度。

货币资产是极易被贪污挪用的对象，在内控制度中要充分体现不相容职务的分离，并且坚持良好的审核和核对制度。当然再好的内控制度也要人来执行，若有关人员蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例证。尽管该公司有相对完善的货币资金的内控制度，但在执行中未能得到很好的坚持，致使收款人员有机可乘，从中贪污现金。

应当运用调节法对现金进行突击式盘点。对现金盘点是证实现金存在的重要审计程序，但盘点日与会计截止日一般不一致，在编制盘点表时必须注意调整，并关注盘点日到会计截止日之间的收支是否真实；在盘点时应确保存放在不同地点的现金同时盘点，不能相互流动。

对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，这样才能将问题查清。

对银行存款的审查应当注意未达账项，尤其对长期未达账项要进行分析。为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单，对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度，验证其真实性。

利用银行存款的函证程序，可以发现企业可能存在的账外资金和贷款。银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。

（资料来源：赵保卿.审计案例研究.北京：中央广播电视大学出版社，2002）