应收股利的审计目标

应收股利的审计目标一般包括：

（1）确定应收股利是否存在；

（2）确定应收股利是否归被审计单位所有；

（3）确定应收股利增减变动的记录是否完整；

（4）确定应收股利可否收到；

（5）确定应收股利期末余额是否正确；

（6）确定应收股利的披露是否恰当。

应收股利的实质性程序

应收股利的实质性程序通常包括：

（1）获取或编制应收股利明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，与报表数核对相符。

（2）与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等相关项目的审计结合，验证确定应收股利的计算是否正确，检查会计处理是否正确。

（3）检查应收股利减少有无异常。

（4）对于重大的应收股利项目，审阅相关文件，测试其计算的准确性。必要时，向被审计单位函证并记录。

（5）检查期后收款情况，对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、股利分配方案等。

（6）关注长期未收回金额较大的应收股利，询问被审计单位管理人员及相关职员或者查询被投资单位的情况，确定应收股利的可收回性。必要时，向被投资单位函证股利支付情况，复核并记录函证结果。

（7）确定应收股利已恰当列报，确定境外投资应收股利汇回是否存在重大限制，如果存在，是否已充分披露。

【案例】(www.daowen.com)

华润公司负债融资审计

负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：混淆长期借款和短期借款的界限；未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。

立新会计师事务所派出了项目组审计华润股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。

该项目组通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。编制了借款明细表并与有关会计资料核对，审阅了借款的明细账，函证了开户银行，核实了借款的实有额，审查了借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。

经审查，2001年12月31日的第90号凭证分录为：借记“财务费用”300 000元，贷记“长期借款”300 000元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。根据有关规定，该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应记入“在建工程”。华润公司应做如下调整：

借：在建工程 300 000

贷：财务费用 300 000

调整后借款利息金额可以确认。

企业会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。

审计人员在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司于2001年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券，票面利率为12%。经审查，该公司2001年12月30日的第97号凭证的会计分录是：

借：财务费用 120 000

贷：应付债券—应计利息 120 000

其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是2001年1月1日以120万元的价格发行的票面利率为12%的面值为100万元的五年期债券。根据规定，溢价摊销应冲减财务费用。该笔业务的正确的会计分录为：

借：财务费用 80 000

应付债券—债券溢价 40 000

贷：应付债券—应计利息 120 000

（资料来源：赵保卿.审计案例研究.北京：中央广播电视大学出版社，2002）