持有至到期投资的审计目标

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。

持有至到期投资的审计目标一般包括：

（1）确定持有至到期投资是否存在；

（2）确定持有至到期投资是否归被审计单位所有；

（3）确定持有至到期投资的增减变动是否符合有关规定及其损益的记录是否完整；

（4）确定持有至到期投资的计价是否正确；

（5）确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分；

（6）确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录是否完整；

（7）确定持有至到期投资及其减值准备期末余额是否正确；

（8）确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰当。

持有至到期投资的实质性程序

持有至到期投资的实质性程序通常包括：(www.daowen.com)

（1）获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。

（2）获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。

（3）向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。

（4）检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。

（5）对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当。

（6）抽取持有至到期投资增减的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。

（7）根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。

（8）结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转。

（9）当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分。

（10）若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确。

（11）确定持有至到期投资的披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重新分类至一年内到期的非流动资产。