可供出售金融资产的审计目标

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可归为此类。

可供出售金融资产的审计目标一般包括：

（1）确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有；

（2）确定可供出售金融资产的增减变动是否符合有关规定及其损益的记录是否完整；

（3）确定可供出售金融资产的计价是否正确；

（4）确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分；

（5）确定可供出售金融资产减值准备的增减变动记录是否完整；

（6）确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确；

（7）确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。

可供出售金融资产的实质性程序

可供出售金融资产的实质性程序通常包括：

（1）获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。(www.daowen.com)

（2）获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。

（3）向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。

（4）检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。

（5）对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。

（6）抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：抽取可供出售金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整、合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定；抽取可供出售金融资产减少的凭证，检查其原始凭证是否完整、合法，会计处理是否正确。注意出售可供出售金融资产时相应的资本公积有无调整。

（7）复核可供出售金融资产期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。

（8）如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时的，应当检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和会计处理是否正确。

（9）已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正确。注意债券等债务工具应从资产减值损失科目转回，股票等权益工具则应从资本公积转回，不得从当期损益转回。

（10）若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值时，检查相关利息的计算和会计处理是否正确。

（11）检查可供出售金融资产出售时，其相关损益及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。

（12）检查债券投资计入损益的利息收入计算采用的利率是否正确。

（13）确定可供出售金融资产的披露是否恰当。