筹资活动的内部控制和控制测试

筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。股东权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序。借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制基本类似。下面我们以应付债券为例说明筹资活动的内部控制和控制测试。

应付债券的内部控制主要包括：

▲应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。

▲申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。

▲应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。

▲每种债券发行都必须签订债券契约。

▲债券的承销或包销必须签订有关协议。

▲未发行的债券必须有专人负责。

▲债券的回购要有正式的授权程序。

▲记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。

▲如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。

注册会计师在了解应付债券内部控制后，应运用一定的方法测试内部控制的健全、有效程度，控制测试方法通常包括以下内容：

▲取得债券发行的法律性文件，检查债券是否经董事会授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律规定。

▲检查企业发行债券的收入是否立即存入银行。

▲取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息。(www.daowen.com)

▲检查债券入账的会计处理是否正确。

▲检查债券溢（折）价的会计处理是否正确。

▲取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行。

投资活动的内部控制和控制测试

投资活动的内部控制主要包括以下几个方面：

▲合理的职责分工。合法的投资业务，应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。

▲健全的资产保管制度。企业对投资资产一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，如在企业拥有较大的投资资产的情况下，委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管；另一种方式是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。对于任何证券的存入或取出，都要将债券名称、数量、价值及存取的日期、数量等详细记录于证券登记簿内，并由所有在场的经手人员签名。

▲详尽的会计核算制度。企业投资资产无论是自行保管还是由他人保管，都要进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益进行相关会计核算。

▲严格的记名登记制度。除无记名证券外，企业购入的股票或债券应在购入的当日尽快登记于企业名下。

▲完善的定期盘点制度。对于企业所拥有的投资资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否确为企业所拥有，并将盘点记录与账面记录相互核对以确认账实的一致性。

投资的控制测试包括如下内容：

▲进行抽查。注册会计师应抽查投资业务的会计记录。如，可从各类投资业务的明细账中抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整。

▲审阅内部盘核报告。注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告。审核其盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录是否相符以及出现差异的处理是否合规。

▲分析企业投资业务管理报告。对于企业的长期投资，注册会计师应对照有关投资方面的文件和凭据，分析企业的投资业务管理报告。在做出长期投资决策之前，企业最高管理阶层（如董事会）需要对投资进行可行性研究和论证，并形成一定的纪要。投资业务一经执行，又会形成一系列的投资凭据或文件，如证券投资的各类证券，联营投资中的投资协议、合同及章程等。负责投资业务的财务经理须定期向企业最高管理层报告有关投资业务的开展情况，即提交投资业务管理报告书，供最高管理层投资决策和控制。注册会计师应认真分析这些投资管理报告的具体内容，并对照前述的有关文件和凭据资料，判断企业长期投资业务的管理情况。