工程物资审计目标

▲确定工程物资是否存在；

▲确定工程物资是否归被审计单位所有；

▲确定工程物资增减变动的记录是否完整；

▲确定工程物资及减值准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；

▲确定工程物资及减值准备的期末余额是否正确；

▲确定工程物资及减值准备的披露是否恰当。

工程物资账面余额的实质性程序

▲获取或编制工程物资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；结合减值准备科目的报表数核对相符。

▲实地检查工程物资，确定其是否存在，并观察是否有呆滞、积压物资。

▲抽查若干工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证，检查其内容是否齐全，有无得到授权批准，会计处理是否正确。

▲检查工程物资领用手续是否齐全，使用是否合理，会计处理是否正确。

▲检查工程完工后剩余工程物资转入存货时是否将其所含增值税进项税额进行了正确的分离；对外销售的，是否先结转其进项税额，待出售时再结转相应成本。

▲检查被审计单位对工程物资有无定期盘点制度，对盘盈、盘亏、报废、毁损的，是否将减去保险公司和过失人的赔偿部分后的净额，正确地冲减了在建工程成本或计入营业外支出。

▲检查有无关联方的工程物资购售活动，是否经过适当授权，交易价格是否公允。

▲确定工程物资的披露是否恰当。(www.daowen.com)

工程物资减值准备的实质性程序

▲获取或编制工程物资减值准备明细表，复核加计正确，并将其与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

▲检查工程物资减值准备是计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。

▲检查被审计单位计提工程物资减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。

▲检查已计提减值准备的工程物资，关注其项目的进展及可行性，考虑是否需要提出审计调整建议。

▲检查被审计单位处置工程物资时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。

▲检查是否存在转回工程物资减值准备的情况。

▲检查工程物资减值准备的披露是否恰当。

【案例】

美国巨人零售公司审计案

美国巨人零售公司案的始末。美国巨人零售公司于1959年建立，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特。公司发展很快，到1972年，已经拥有了112家零售批发商店。但在面临着重大经营损失的时候，公司的管理部门为掩盖真相，在应付账款、销售退回以及进价差额等方面弄虚作假，篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改成了150万美元的收益，并且提高了与之有关的流动比率和周转率。而审计该公司的塔奇·罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的该公司舞弊嫌疑听之任之。更有甚者，当塔奇·罗斯会计师事务所在巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司的有关人员当面计算各种财务指标，以能否达到预期目标作为是否接受塔奇·罗斯会计师事务所调整意见的原则。案情暴露后，巨人零售公司的四名官员被陪审团以舞弊罪名起诉，经联邦法院审批后，被定为有罪。

美国巨人零售公司的审计与查处。1972年4月28日，巨人零售公司把经过审计的年度财务报表和无保留审计意见提交给了美国证券交易委员会，而且利用这份审计意见书出售了大约300万美元的普通股，并获取1 200万美元的贷款。但在1973年年初为其审计的塔奇·罗斯会计师事务所却撤回了1972年签发的无保留审计意见书，1973年8月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产。1978年，巨人零售公司的总裁和副总裁由于蓄意向美国证券交易委员会提交虚假的财务报表被定罪。此前，公司的前任董事长和财务主管因为相同的指控服罪。这4人都被判罚款以及入狱6～18个月。1979年1月，美国证券交易委员会在经过调查后，严厉谴责了塔奇·罗斯会计师事务所，并且在联邦法院处理此事前，裁定该所负责巨人零售公司审计的合伙人暂停执业5个月。美国证券交易委员会同时要求由独立专家中的一位陪审员对塔奇·罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查，内容包括了事务所的独立性以及如何接受聘约、保留客户等。

美国巨人零售公司审计案的出现说明，由于企业常常低估负债，这就要求审计人员在检查时要保持应有的职业谨慎，充分关注、审计是否存在未入账的应付账款，如虚列未入账的预付广告费用，购入价高的商品退回、总价折扣及折扣优惠等。

（资料来源：李若山.审计案例——国外审计诉讼案例.沈阳：辽宁人民出版社，1998）