预付款项是企业按采购合同的规定,预先支付给供货单位的货款,会计上通过“预付款项”或“应付账款”科目(借方)进行核算。预付款项是企业的一种流动资产,但它是企业在采购环节中产生的,因此,预付款项的审计应结合采购与付款循环的审计进行。
预付款项的审计目标
▲确定预付款项是否存在;
▲确定预付款项是否归被审计单位所有;
▲确定预付款项及其坏账准备增减变动的记录是否完整;
▲确定预付款项是否可收回,坏账准备的计提方法和比例是否恰当,计提是否充分;
▲确定预付款项及其坏账准备期末余额是否正确;
▲确定预付款项及其坏账准备的披露是否恰当。
预付款项账面余额的实质性程序
▲获取或编制预付款项明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符;同时请被审计单位协助,在预付款项明细表上标出截至审计日已收到货物并冲销预付款项的项目。
▲分析预付款项账龄及款项构成,关注账龄超过一年的款项未结转的原因。
▲检查预付款项是否存在贷方余额,如有,应查明原因,必要时建议作重新分类调整。同时,结合应付账款明细账,检查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付款项和应付账款这两个项目同时挂账的情况,必要时建议作调整。
▲根据被审计单位具体情况,选择以下方法对预付款项实施实质性程序:
(1)比较期末余额与期初余额,分析其波动原因。
(2)通过了解预付购货款惯例以及收到货物的平均天数,分析其账龄是否合理。
(3)计算预付购货款借方发生额与主营业务成本的增减幅度比较,分析异常变动的原因。
(4)将预付购货款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较,分析异常变动的原因。(www.daowen.com)
▲选择大额或异常的预付款项重要项目(包括零账户),函证其余额是否正确,并根据回函情况编制函证结果汇总表。对回函金额不相符的,要查明原因,做出记录或建议做适当调整;对未回函的,可再次复函,也可采用替代方法进行检查,如检查该笔债权的相关凭证资料,或抽查报表日后预付款项明细账及存货明细账,核实是否已收到货物并转销,并根据替代程序检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。对未发询证函的预付款项,应抽查有关原始凭证。
▲检查预付款项长期挂账的原因。
▲关注是否存在关联方账款。
▲对于以非记账本位币结算的预付款项,检查其采用的折算汇率是否正确。
▲确定预付款项的披露是否恰当。
预付款项坏账准备的实质性程序
▲获取或编制预付款项明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
▲将预付款项坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细账项目的发生额核对,确定是否相符。
▲检查预付款项坏账准备计提和核销的批准程序,取得书面报告等证明文件。
▲评价预付款项坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。
▲复核预付款项坏账准备是否按经股东(大)会或董事会批准的既定方法和比例提取,其计算和会计处理是否正确。
▲实际发生坏账损失的,检查转销依据是否符合有关规定,会计处理是否正确。
▲已经确认并转销的坏账重新收回的,检查其会计处理是否正确。
▲通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数,以及检查期后事项,评价预付款项坏账准备计提的合理性。
▲确定预付款项坏账准备的披露是否恰当。
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