在连续常年审计的情况下，注册会计师应把固定资产审计的重点放在本期增加、本期减少和折旧的业务上。初次审计的情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，最理想的方法是彻底审计自开业起的“固定资产”账户中所有重要的借贷记录。

固定资产账面余额的实质性程序如下：

▲索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确，并与总账数和明细账核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。

▲根据被审计单位业务的性质，选择表14-4列示方法对固定资产实施分析程序。

表14-4　固定资产分析程序（总体合理性）

注：资料来源于2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》。

▲实地检查重要固定资产。

实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

当然，注册会计师实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为初次审计，则应适当扩大观察范围。

▲检查固定资产的所有权。

对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：

（1）对于外购的机器设备等固定资产，通常审核采购发票、采购合同等；

（2）对于房地产类的固定资产，应查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；

（3）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；

（4）对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；

（5）对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目。

▲检查本期固定资产的增加。

被审计单位如果不能正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响，因此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性程序中的重要内容。固定资产的增加有多种途径，审计中应注意：

（1）对于外购的机器设备等固定资产，通过核对采购发票、采购合同、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确。

（2）对于在建工程转入的固定资产应检查竣工结算、验收和移交报告是否完备，与在建工程的相关记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已达到预定使用状态，但尚未办理竣工结算手续的固定资产，检查其是否按估计价值入账，并按规定计提折旧；是否待确定实际成本后再对固定资产原价进行了调整。

（3）对于以投资形式转入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，检查是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。

（4）对于更新改造增加的固定资产，检查增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。

（5）对于融资租入的固定资产，获取融资租入的固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。

（6）对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定。

（7）检查固定资产的后续支出是否符合资本化条件，会计处理是否正确。

（8）如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确。

（9）检查被审计单位的固定资产是否需要预计弃置费用，相关的会计处理是否正确。

（10）对于其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。

▲检查固定资产后续支出的核算是否符合规定。

通常的处理方法为：

（1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。(www.daowen.com)

（2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。

（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。

（4）固定资产装修费用，可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。

▲检查本期固定资产的减少。

企业固定资产的减少，大致有以下去向：出售、报废、毁损、盘亏、向其他单位投资转出、向债权人抵押转出等。为了保护固定资产的安全和完整，必须对固定资产的减少进行严格的审查，从而确定固定资产减少的合理性、合法性。审计固定资产减少的目的是查明已减少的固定资产是否已作适当的会计处理，其要点如下：

（1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。

（2）检查出售、盘亏、转让报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。

（3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。

（4）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。

（5）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。

（6）检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。

（7）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。

▲检查固定资产的租赁。

企业对以经营性租赁方式租入的固定资产，不在“固定资产”账户内核算，只是另设备查簿进行登记，而租出固定资产的企业，仍继续提取折旧，同时取得租金收入。检查经营性租赁时，应查明：

（1）固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。

（2）租入的固定资产是否确属企业必需，或租出的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。

（3）租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。

（4）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏现象；租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否有变相馈送、转让等情况。

（5）租入固定资产是否已登入备查簿。

（6）租入固定资产改良支出的核算是否符合规定。

在检查融资租入固定资产时，除可参考经营租赁固定资产检查要点外，还应注意融资租赁固定资产的计价是否正确，并结合长期应付款、未确认融资费用等科目检查相关的会计处理是否正确。此外，还应注意，对于融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，应当按照自有固定资产发生的后续支出的处理原则进行处理。

▲获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。

▲获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并做相应记录。

▲获取持有待售固定资产的相关证明文件，并做相应记录，检查其预计净残值调整是否正确，会计处理是否正确。

▲检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。

▲检查有无关联方的固定资产购售活动，是否经过适当授权，交易价格是否公允，对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵消的金额。

▲检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，若不合理，则应提请被审计单位作必要调整。

▲对应计入固定资产的借款费用应根据企业会计准则，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。

▲结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在抵押、担保情况。如存在，应取证、记录，并提请被审计单位作恰当披露。

▲检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。

▲确定固定资产的披露是否恰当。