登记入账的销售交易是真实的（真实性测试）

对这一目标而言，注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时（缺乏足够的内控而可能出现舞弊），才实施实质性程序。测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。

注册会计师一般关心三类错误的可能性：

▲未曾发货，却已将销货业务登记入账；

▲销售交易重复入账；

▲向虚构的顾客发货。

将不真实的销售登记入账会导致高估资产和收入。

注册会计师有必要实施适当的实质性程序以发现不真实的销售。销售交易真实性测试见表13-3。

表13-3　销售交易真实性测试

已发生的销售交易均已登记入账（完整性测试）

销货交易的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无需对完整性目标进行交易实质性程序（但当内控不健全时，就有必要进行）。

●测试方法

从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账（即账证核对），是测试未开票的发货的一种有效程序。为使这一程序有效，注册会计师通过检查凭证的编号顺序来确定全部发运凭证是否归档。(www.daowen.com)

●测试方向

由原始凭证追查至明细账（发货凭证→销售发票存根→明细账）与从明细账追查至原始凭证（明细账→销售发票存根→发运凭证→订货单）是有区别的，前者用来测试遗漏了的业务（“完整性”目标），后者用来测试不真实的业务（“真实性”目标）。即测试真实性目标时，起点是明细账；测试完整性目标时，起点是发货凭证等原始凭证。销售交易测试方向如图13-3所示。

图13-3　销售交易测试方向

登记入账的销售交易均经正确计价

销售交易计价的准确性包括按订货数量发货，按发货数量准确地开账单，以及将账单上的数额准确记入会计账簿。对这三个方面，每次审计一般都要实施实质性程序，以确保其准确无误。

典型的实质性程序包括复算会计记录中的数据，以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。销售发票存根上所列的单价，要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行复算。发票中所列的商品规格、数量和顾客代号等，应与发运凭证进行比较核对。除此之外，还要审核顾客订货单和销售单中的同类数据。

如果计价准确性目标中的内部控制很有效，实质性程序的样本量就可大大减少，审计成本也可以大为降低。

登记入账的销售交易分类正确

销货分类正确的测试一般可与估价测试一并进行。注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别正确与否。销货分为赊销和现销，应注意不要在现销时借记应收账款，也不要在收回应收账款时贷记主营业务收入。

销售交易的记录及时

企业在发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记的销货业务，确保它们计入正确的会计期间。在执行估价实质性程序的同时，应将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。

销售交易已正确地记入明细账并准确地汇总

为保证报表的准确，明细账必须正确登记并正确地加总过入总账。以主营业务收入为例，审计时一般都要加总主营业务收入明细账数，并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账，以检查在销售过程中是否存在有意或无意的错报问题。