销售交易的重要内部控制及相应的控制测试见表13-2。

表13-2　销售交易的重要内部控制及相应的控制测试

在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险作出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性程序所需的成本。如果存在以下情形，则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性程序：

▲被审计单位的相关内部控制不存在；

▲被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；

▲内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性程序的工作量。

这说明，作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。但当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(www.daowen.com)

（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；

（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。交易的实质性程序目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误。交易的实质性程序范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。有些交易的实质性程序不管环境如何，是每一项审计所共同所有的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定有影响。

直接实施实质性程序的条件

在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险作出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。如果存在下列情形，则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试程序：

▲被审计单位的相关内部控制不存在；

▲被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；

▲内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。