停走抽样

停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定样本量抽样时，如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率，其结果将是选取了过多的样本，降低了审计工作效率。停走抽样从预计总体偏差率为零开始，通过边抽样边评估来完成审计工作。注册会计师先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。

表12-8　控制测试中统计抽样结果评价——信赖过度风险5%时的偏差率上限

注：1.*表示超过20%。
2.本表以百分率表示偏差上限。本表假设总体足够大。
来源：AICPA Audit and Accounting Guide： Audit Sampling（2005）。

表12-9　控制测试中统计抽样结果评价——信赖过度风险10%时的偏差率上限

注：1.*表示超过20%。
2.本表以百分率表示偏差上限。本表假设总体足够大。
来源：AICPA Audit and Accounting Guide： Audit Sampling（2005）。(www.daowen.com)

停走抽样通常由2到4组抽样单元组成。注册会计师根据既定的信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率，确定每组抽样单元的规模（通常使用计算机程序或表格）。注册会计师首先对第一组抽样单元实施检查，然后根据检查结果确定是在不扩大检查范围的情况下接受计划的重大错报风险评估水平，还是不扩大检查范围而提高计划的重大错报风险评估水平，或者因为没有获取充分的信息确定计划的重大错报风险水平是否有保证而决定扩大检查范围。

假定可容忍偏差率为5%，信赖过度风险为10%，预计总体偏差率为0.5%。表12-10列示了一个四步停—走抽样计划。

表12-10　四步停—走抽样计划

在本例中，如果注册会计师发现4个偏差，就停止检查抽样单元，并提高计划的重大错报风险评估水平。如果在第一组50个抽样单元中没有发现偏差，注册会计师就不需检查更多的样本单元，认为样本支持计划的控制信赖程度和重大错报风险评估水平。如果第一组抽样单元中存在1个、2个或3个偏差，注册会计师就应当对下一组的抽样单元进行检查。注册会计师继续对后面组中的抽样单元进行检查，直到样本结果支持或不支持计划的重大错报风险评估水平。例如，如果第一组存在3个偏差，后面的三组抽样单元必须在检查后没有发现额外的偏差，才能支持计划的重大错报风险评估水平。

停走抽样使注册会计师在预计总体偏差率较低时可以尽量减小样本规模。但注册会计师可能发现，如果在停走抽样中需要对所有抽样单元进行检查，其审计成本可能大于控制测试所减少的实质性程序的成本。因此，有时注册会计师在完成所有步骤之前决定停止停走抽样。例如，在表12-10的四步停走抽样中，如果第二组中发现了2个或3个偏差，注册会计师可能决定停止检查。在这种情况下，注册会计师可能认为，所减少的实质性程序可能难以补偿对最多可达102个的抽样单元进行额外检查所增加的审计成本。

发现抽样

发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形式，与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将预计总体偏差率直接定为0%，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可以接受的结论。发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为。