控制测试性质的含义

控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。

计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。

虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。

●询问

注册会计师可以向被审计单位适当员工询问。例如，询问出纳人员关于现金的收入支出等方面的控制情况，询问固定资产管理人员关于固定资产报废的程序是否符合规定等。然而，仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分的证据，注册会计师通常需要印证被询问者的答复，如向其他人员询问和检查执行控制时所使用的报告、手册或其他文件等。因此，询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。

●观察

观察是测试不留下书面记录的控制（如职责分离）运行情况的有效方法。例如，观察存货的保管情况。观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身不足以测试控制运行的有效性；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。需要注意的是，注册会计师还要考虑其所观察到的控制在注册会计师不在场时可能未被执行的情况。

●检查

对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。例如，检查销售合同、检查销售单，以确定赊销业务是否经过适当的授权批准。

●重新执行

通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师需考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。例如，注册会计师可以选取一部分销售发票以确定销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致；注册会计师重新编制银行存款余额调节表，以确定企业是否定期正确地进行银行存款日记账与银行对账单的核对。(www.daowen.com)

●穿行测试

除了上述四类控制测试常用的审计程序外，实施穿行测试也是一种重要的审计程序。值得注意的是，穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。可见，穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效性的审计证据。

确定控制测试性质时的要求

●考虑特定控制的性质

注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。例如，某些控制可能存在反映控制运行有效性的文件记录，在这种情况下，注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据；某些控制可能不存在文件记录（如一项自动化的控制活动），或文件记录与能否证实控制运行有效性不相关，注册会计师应当考虑实施检查以外的其他审计程序（如询问和观察）或借助计算机辅助审计技术，以获取有关控制运行有效性的审计证据。

●考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制

在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。

●如何对一项自动化的应用控制实施控制测试

对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

●实施控制测试时对双重目的的实现

注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。