▲风险和重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。

▲重大错报发生的可能性。这种可能性越大，就需要精心设计进一步审计程序。

表10-1　对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）

注：根据账户余额、各类交易和列报选择适用的认定。

▲涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。(www.daowen.com)

▲被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制，尤其是人工控制和自动化控制，对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。

▲注册会计师是否拟获取审计证据。以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。

如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。

注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。但在某些情况下，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。而在另一些情况下，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。

注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是一种专业判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有局限性；因此无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。