注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取证据而做出相应变化。

【案例】

P公司风险评估

P公司（以下简称“本公司”或“公司”）于1989年注册成立，公司股票于1991年在上海证券交易所上市交易。2004年度，公司在原注册资本为139 268 937.00元的基础上，以未分配利润23 745 882.00元转增股本，公司转增后股本总额为163 014 819.00元，其中已流通股份为84 132 559股。本公司属工业企业，经营范围包括葡萄糖、原材料、针片剂药品制造、技术咨询服务。出口维生素C、林可霉素、食品级葡萄糖、注射葡萄糖，各种针片剂、胶囊、进出口所需原辅材料、机械设备。

该公司2004年及以前的年度财务报表审计工作由A会计师事务所担任，2004年该事务所出具了严重失实的审计报告，证监会取消了该所的此项审计业务，改由B会计师事务所审计。(www.daowen.com)

对于初次接受2005年度会计报表审计的B事务所来说，风险评估工作非常重要。由于以前年度存在严重不实的虚假收入，所以分析虚假收入的来源，关注相关的会计报表项目显得尤为重要。据查，P公司通过C公司、D公司进行股权转让，通过E公司进行股权收购及土地置换，通过F公司进行债权收购及林地置换，少计提坏账准备、减值准备，少摊销无形资产，虚构收入。所以相关的主营业务收入、主营业务成本、营业外收入、管理费用、应收账款等是要关注的重点。

对于2006年的年度报表审计，由于P公司面临重组，所以公司重在落实资产，想尽各种办法多计提坏账准备、多计提减值准备、多摊销无形资产和长期待摊费用等。所以，关注费用类科目是审计的重点。

由此可以看出，在不同的年度，风险来源不同，关注的重点也不同，而且风险评估工作贯穿于审计的全过程，通过不断地对被审计单位相关人员和资料的了解，不断地发现新情况、新问题，从而不断地对风险评估的结果进行修正。项目经理和签字的注册会计师要把好这一关，及时跟下属进行沟通并进行督导。只有这样，才能保证审计工作的质量，对广大投资者、债权人及其他报表使用者负责。

（资料来源：编者根据某会计师事务所的审计项目资料并考虑行文需要略作修改）