注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

询问被审计单位管理层及其内部其他相关人员

注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：

▲管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。

▲被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。

▲可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。

▲被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化以及内部控制的变化等。

由于没有任何人能知晓整个企业的情况，所以针对不同的问题要向不同的人员询问，除询问管理层外，其他人士可能为注册会计师提供不同的信息，如询问内审人员、采购人员、生产人员、销售人员等。如：

▲询问管理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境。

▲询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的措施。

▲询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性。

▲询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）、合同条款的含义以及诉讼情况等。

▲询问营销或销售人员，有助于了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排。

▲询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排。

▲询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。(www.daowen.com)

分析程序

注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。此处将分析程序用作风险评估程序。

在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。

例如，注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险，应对其给予足够的关注。

与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。

观察和检察

观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：

▲观察被审计单位的经营活动。如观察被审计单位生产人员的生产流程、内部控制活动等。

▲检查文件、记录和内部控制手册。如了解被审计单位的组织结构，检查内部控制手册、与其他单位签订的协议、合同、各业务流程操作指南等。

▲阅读由管理层和治理层编制的报告。如阅读股东大会、董事会的决议、会议记录或纪要、管理层的经营计划和发展战略，了解自上一年审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项。

▲实地察看被审计单位的经营活动及场所，有助于了解被审计单位的性质及其经营活动。在实地察看被审计单位的厂房和办公场所的过程中，有机会与不同岗位的人员去交流，有助于了解经营活动的特点。

▲追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。通过追踪某笔或几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。

需要注意的是，注册会计师在了解被审计单位及其环境时，无须在了解每个方面时都实施以上所有的风险评估程序。但是，了解的整个过程中，通常会实施上述所有的风险评估程序。