尚未更正错报的汇总数

▲已识别的具体错报，是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括：

（1）对事实的错报：产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的误解，或故意舞弊行为。

（2）涉及主观决策的错报：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，而管理层却认为适当。

▲推断误差，指注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。通常包括：

（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，即如果通过抽查样本发现有100万元的错报，推断总体共有500万元的错报，那么400万元为推断的误差。

（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。例如，注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势，将判断的销售费用与实际客户的账面余额比较，发现有50%的差异，并根据经验有10%的差异是可以接受的，而剩余的40%需要取得证据，假如其中的20%无法取得支持性证据，则该部分差异为推断的误差。

评价尚未更正错报的汇总数的影响(www.daowen.com)

注册会计师在出具审计报告之前，需要评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。在评估时，应当分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响，包括错报是否超过之前为特定交易、账户余额及列报所设定的较之财务报表层次重要性水平更低的可容忍错报。如果某项错报是由舞弊造成的，无论金额大小，都应该考虑对整个财务报表的影响。考虑到某些错报发生的环境，即使其金额低于计划的重要性水平，仍可以认为其单独或连同其他错报从性质上看是重大的。

在评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑其累积影响数及其原因，尤其是一些单个金额较小，但累积数可能对财务报表产生重大影响。例如，某个月末发生的错报可能并不重要，但是如果每个月末都发生相同的错报，其累计数就有可能对财务报表产生重大影响。

尚未更正错报与财务报表的重要性水平相比，有以下两种情况：

▲尚未更正的错报汇总数低于重要性水平（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下同），如果对财务报表的影响不重大，则可以发表无保留意见的审计报告。

▲尚未更正的错报汇总数超过或接近重要性水平。如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，则对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整，并且通过扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，此时应当出具非无保留意见的审计报告。

如果尚未更正的错报接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

除一些细微的错报外，注册会计师应就其发现的所有已识别错报和推断误差与被审计单位管理层和治理层进行沟通，并保留其沟通的相关记录。如果财务报表中存在不影响出具无保留意见审计报告的未更正错报，注册会计师应当从管理层那里获取关于未更正错报不重要的书面声明。