美国注册会计师协会的职业道德规范具体由职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决4个部分组成。

职业道德原则

职业道德原则是对注册会计师应当具备的品质作出的一般性规定，包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质。职业道德原则表明注册会计师承担的责任，也反映了职业道德的基本信条。具体要求如下：

▲责任——在履行作为专业人员的责任时，会员应当在所有活动中保持敏感的职业和道德判断。

▲公众利益——会员有义务按如下方式行事，即为公众利益服务，获取公众信任，履行对职业界的承诺。

▲正直——为了保持和增强公众的信心，会员应当以最强烈的正直感履行所有的职业责任。

▲客观和独立——会员在履行职业责任时，应当保持客观和避免利益冲突。执行公共业务的会员在提供审计和其他鉴证服务时，应当保持实质上和形式上的独立。

▲应有的谨慎——会员应当遵守职业技术准则和道德准则，不断地努力提高胜任能力和服务质量，尽最大努力履行职业责任。

▲服务的范围和性质——执行公共业务的会员在确定所提供服务的范围和性质时，应当遵守《职业道德规范》的原则。

行为规则

美国注册会计师协会的章程要求，会员应当遵守《职业道德守则》中的规则，并对偏离规则的行为做出合理的解释。行为规则是注册会计师行为的最低标准，具有强制性。具体要求如下：

▲规则101独立——执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的团体发布的准则要求，在提供专业服务时保持的独立。

▲规则102正直和客观——在提供任何专业服务的过程中，会员都应当保持客观与正直，独立于利益冲突之外，不歪曲事实或者使自己的判断屈从于他人。

▲规则201一般标准——会员应当遵守以下标准，以及理事会认可的团体发布的关于标准的解释：

（1）专业胜任能力。只承接会员或所在会计师事务所预期可以胜任并能完成的专业服务。

（2）应有的职业谨慎。在提供专业服务的过程中保持适当的职业谨慎。

（3）计划与监督。充分地计划与监督专业服务的履行。

（4）充分、相关的资料。获取充分、相关的资料，为专业服务的结论或建议提供合理的依据。

▲规则202遵从标准——提供审计、审阅、编表、管理咨询、税务或者其他专业服务的会员应当遵守理事会认可的团体发布的标准。(www.daowen.com)

▲规则203会计原则——会员不应：

（1）发表意见或肯定地声明：某一主体的会计报表或任何其他财务资料按照公认会计原则进行了表达。

（2）声明没有意识到为了使报表或资料符合公认会计原则的要求而应当对其进行重大修改——如果该报表或资料包含着对由理事会认可的用以建立会计原则的团体所发布的会计原则的偏离，并且该偏离对报表或资料有重大影响。然而，如果报表或资料包含着这样的偏离，但会员能够证明：由于特殊情况，按照会计原则编制的报表或资料会给人以误导，那么会员可以对该偏离及其影响以及遵守会计原则将会导致报表或资料误导的理由进行描述，这样也认为是遵守规则。

▲规则301为客户信息保密——执行公共业务的会员未经客户的特别准许，不得披露客户的任何机密信息。

▲规则302或有收费——执行公共业务的会员不应：

（1）为了或有收费而为客户提供任何专业服务，或从客户那里接受或有收费。

（2）为了或有收费而为客户编制初始或修改的纳税申报或要求税收返还。

▲规则501不名誉的行为——会员不应做有损职业名誉的事。

▲规则502广告与其他招揽客户的方式——执行公共业务的会员不应以错误、误导或欺骗的广告或其他招揽客户的方式招揽客户。禁止使用威逼欺诈或骚扰等行为招揽客户。

▲规则503佣金与推荐费：

（1）禁止的佣金。执行公共业务的会员不应为了佣金而向客户推荐或提及任何产品或服务，或者为了佣金而推荐或提及客户所提供的任何产品或服务。

（2）允许的佣金的披露。执行公共业务的会员在本规则没有禁止的情况下，为了佣金而提供服务，以及被支付或将被支付佣金的会员，应当向其推荐或提及与佣金有关的产品或服务的个人或主体披露该事实。

（3）推荐费。向个人或主体推荐或提及其他注册会计师的服务而接受推荐费或支付推荐费以获得客户的会员，应当向客户披露接受或支付推荐费的情况。

▲规则505组织形式与名称——会员执行公共业务时应当采用州法律或规章所允许的、符合理事会决议的组织形式。会员执行公共业务时，不应使用具有误导性的会计师事务所的名称。除非其全体所有者都是美国注册会计师协会的会员，否则，会计师事务所不得称其是“美国注册会计师协会的会员”。

行为规则解释

美国注册会计师协会职业道德部成立了一个主要由执行公共业务的执业人员组成的委员会，由委员会对行为规则做出解释。在解释最终定稿之前，要向职业界征求意见。虽然解释不具有强制性，但会员要在纪律检查听证会上证明背离解释的正当理由。

道德裁决

道德裁决是美国注册会计师协会职业道德部执行委员会根据一些具体的实际情况做出的解释，也是行为规则及其解释在具体情况和案件中的应用。同行为规则解释一样也不具有强制性，但要求会员说明任何背离的理由。