××公司生产安装一台大型机床，项目成本估算的结果是120万元，要求：编制该项目的成本预算。

分析：项目成本预算的编制首先要对成本估算进一步精确、细化并按项目分解结构分配到项目各组织部分直至各工作包，以最终确定项目成本预算；其次还要将预算成本按项目进度计划分解到项目的各个阶段，建立每一时段的项目预算成本，以便在项目实施阶段利用其进行成本控制。故此项目成本预算的编制包括以下两个步骤：一是确定并分摊预算总成本；二是制订累计预算成本。具体操作如下：

(1) 分摊预算总成本。分摊预算总成本就是将预算总成本分摊到各成本要素中去，并为每一个阶段建立预算总成本。其具体方法有两种，一种是自上而下法，即在总项目成本(即人工、原材料等)之内按照每个阶段的工作范围，以总项目成本的一定比例分摊到各个阶段中；另一种方法是自下而上法，它是依据与每一阶段有关的具体活动而进行成本估计的方法。每一阶段的总预算成本就是组成各阶段的所有活动的成本总和。

××公司生产并安装一台大型机床，预算总成本分解，如图9-9所示。

图9-9　预算总成本分解

图9-9表明了把120万元的项目成本分摊到工作分解结构中的设计、制造、安装与调试各个阶段的情况。

那么，分摊到各阶段的数字表示为完成所有与各阶段有关的活动的总预算成本。无论是自上而下法还是自下而上法，都被用来建立每一阶段的总预算成本，所以所有阶段的预算总和不得超过项目总预算成本。

(2) 制订累计预算成本。为每一阶段建立了总预算成本，就要把总预算成本分配到各阶段的整个工期中去，每期的成本估计是根据组成该阶段的各个活动进度确定的。当每一阶段的总预算成本分摊到工期的各个区间，就能确定在这一时间内用了多少预算。这个数字用截止到某期的每期预算成本总和表示。这一合计数，称作累计预算成本，将作为分析项目成本绩效的基准。(www.daowen.com)

制订累计预算成本时，要编制大型机床项目每期预算成本表，如表9-1所示。

表9-1　机床项目每期预算成本

对于这个大型机床项目，表9-1表示了如何分摊每一阶段预算总成本到各工期，也表示出整个项目的每期预算成本及其截止某期的累计预算成本。

根据表9-1的数据，可以给出时间-成本累计曲线，如图9-10所示。

图9-10　时间-成本累计曲线

整个项目的累计预算成本或每一阶段的累计预算成本，在项目的任何时期都能与实际成本和工作绩效做对比。对项目各阶段来说，仅仅将消耗的实际成本与总预算进行比较容易引起误解，因为只要实际成本低于总预算成本，成本绩效看起来总是好的。在这个大型机床的例子中，人们会认为要实际总成本低于120万元，项目成本就得到了控制。但当某一天实际总成本超过了总预算成本120万元，而项目还没有完成，那么怎么办呢? 到了项目预算已经超出而仍有剩余工作要做的时候，要完成项目就必须增加费用，此时再打算进行成本控制就太晚了。为了避免这样的事情发生，就要利用累计预算成本而不是总预算成本作为标准来与实际成本做比较。如果实际成本超过累计预算成本，就可以在不算太晚的情况下及时采取改正措施。