（1）会计处理。

借：长期股权投资——乙公司 12000000

营业外支出——债务重组损失 8000000

贷：应收账款——乙公司 20000000

（2）纳税调整。根据《通知》规定，企业发生债权转股权业务，债权人的股权投资暂不确认损失，长期股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。税务处理为，股权投资的计税基础等于原债权的计税基础即2000万元，股权投资损失为0，这就产生了会计处理与税务处理的差异。

企业所得税汇算清缴时，甲公司在“企业所得税年度纳税申报表”附表3“纳税调整项目明细表”的第8行“特殊重组”中，第1列“账载金额”填（−800）万元，第2列“税收金额”填0，“税收金额”0−“账载金额”（−800）=（+800）万元，结转计入第3列“调增金额”，第3列合计数再汇总结转到主表第14行“加：纳税调整增加额”800万元，形成应纳税所得额。

（3）所得税会计处理。纳税调增的800万元，在股权转让时可以抵扣，抵扣时可以减少应纳税所得额和应纳所得税额，减少企业经济利益的流出，会计处理与税务处理的这种差异属于“可抵扣暂时性差异”，将800×25%=200万元确认为“递延所得税资产”。并把800万元登记在“纳税调整台账”的收方。会计分录如下：

借：递延所得税资产 2000000

贷：应交税费——应交所得税 2000000

于是，这笔长期股权投资形成两个成本，会计成本1200万元，计税基础2000万元。(www.daowen.com)

（4）根据《4号公告》第二十二条规定，发生债权转股权业务，债权人对债务重组业务暂不确认损失，债权人对股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定，应准备以下资料备查：

1）当事方的债务重组的总体情况说明。情况说明中应包括债务重组的商业目的。

2）双方所签订的债转股合同或协议。

3）企业所转换的股权公允价格证明。

4）工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料。

5）税务机关要求提供的其他资料证明。

（5）讨论

需要指出的是，《通知》对于债权转资本的业务，对于债务人取得的债务重组收入暂不确认所得，是一种优惠；但是，对于已经对债务人作出让步的债权人的债务重组损失暂不确认损失，不但不得扣除，还要调增应纳税所得额缴纳企业所得税，这看来很不公平。4号公告第四条规定：“同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性税务处理或特殊性税务处理。”作为债权人，在与债务人进行债权转资本的债务重组中，一定要充分考虑税法的此项规定。