学员提问：乙房地产开发公司开发的B综合小区，按照当地人防办公室的规定建设地下人防工程5000m²，经人防办同意建设成“平战结合”的地下车库。2012年工程竣工后，乙公司报经人防办批准将地下车库出租，每个车库每年收取租金3600元，乙公司每年支付人防办管理费50000元。乙公司为了使收入与成本配比，将人防工程的成本单独核算，形成“固定资产——人防工程”，然后按月计提折旧在税前扣除。请问，这样处理妥否？

老师答疑：

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号，以下简称《办法》）第二十七条（五）项规定，公共配套设施费：是指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。(www.daowen.com)

第三十三条规定：企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。

《中华人民共和国人民防空法》规定，人防工程产权属于国家。房地产开发企业建成人防工程之后，已经移交给人防办。根据31号文件规定，乙公司建在地下的人防工程应当作为“公共配套设施费”分配计入可售面积成本中，不应当单独形成固定资产。这样处理账务造成的结果是：人为降低了可售面积的成本，会造成企业多交土地增值税和企业所得税；根据税法规定，人防工程不可以形成固定资产，当然无折旧可言，乙公司计提的折旧是不能在税前扣除的。乙公司这种作法既违背了税法规定，又多支付了税费。