学员提问：A房地产开发公司于2009年1月将一幢新建成的商厦以分期付款的形式销售给乙商业公司，售楼总金额20000万元，合同约定售楼款分三年六次付清，首付款支出之后，A公司全额开具发票，并给乙公司办理了房屋所有权证，三年间乙公司共付款17000万元，截止到2011年末，尚有3000万元的售楼款没有收回。2010年1月，乙公司取得产权证之后，以该商厦为抵押品向银行贷得25000万元的短期借款。由于乙公司经营不好，银行借款三次展期无法归还，2012年12月，银行将乙公司起诉到法院，法院判决乙公司以楼抵债。现在，乙公司经营惨淡，A公司售楼余款收回的希望渺茫。请问，这笔售楼款可否作为坏账损失在税前扣除？

老师答疑：

《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号，以下简称《通知》）规定：资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

《通知》第四条规定：企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称《办法》）第二十二条规定：企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：(www.daowen.com)

（1）相关事项合同、协议或说明。

（2）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告。

（3）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书。

（4）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明。

（5）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明。

（6）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明。

（7）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

《办法》第二十三条规定：企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

根据上述文件规定，A公司此笔应收售楼款，既不属于债务人破产清算的坏账损失；也不属于逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的损失；更不属于企业逾期3年以上的应收款项，不应当作为坏账损失处理。而应当积极收回，或者提起诉讼，请求法律的支持，待由法院判决后作损失处理。

从这一案例中，也可以看出，有一些房地产公司，将楼售出之后，无人对应收账款进行清收，如果有人负责，当银行将乙公司起诉到法院时，A公司也应当向法院提起诉讼，请求资产保全，也许情况会好一些。