《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条（二）项规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。条件是：
（1）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
（2）居民企业连续持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益。
《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条（三）项规定：在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入；不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
[操作实务]
（1）会计处理。2011年被投资方乙公司不分配，但甲房地产公司仍然按权益法计算投资收益。
甲公司的投资收益=500×55%=275（万元）
贷：投资收益 2750000
借：投资收益 2750000
贷：本年利润 2750000
（2）纳税调整。《企业会计准则》规定在会计期末按持股比例确认投资收益，而税法规定在被投资方作出利润分配决定的日期确认投资收益，二者存在差异，应当进行纳税调整。
通过“企业所得税年度纳税申报表”附表11“长期股权投资所得（损失）明细表”进行纳税调整。第8列“税收确认的股息红利”填0，第7列“会计投资损益”填275万元。
第10列“会计与税收的差异”为
税收确认的股息红利0−会计投资损益275万元=−275（万元）
此数结转到附表3“纳税调整项目明细表”第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”第4列“调减金额”。再结转到主表第15行“减：纳税调整减少额”275万元。
（3）所得税会计处理。把275万元登记在“纳税调整台账”的收方，长期股权投资的账面价值为1375万元（1100+275），计税基础仍然是1100万元。将来股权投资转让时，其差额275万元仍然会形成应纳税所得额，乘以25%等于应纳所得税额，会产生企业经济利益的流出，会计核算与税收形成的差异属于“应纳税暂时性差异”。将68.75万元（275×25%）确认为“递延所得税负债”。
1）2011年当期所得税。
应纳税所得额=2084−275=1809（万元）
应交所得税额=1809×25%=452.25（万元）
2）2011年递延所得税。
递延所得税资产=0
递延所得税负债=275×25%=68.75（万元）(www.daowen.com)
递延所得税=递延所得税负债−递延所得税资产=68.75−0=68.75（万元）
3）利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=当期所得税+递延所得税=452.25+68.75=521（万元）
编制会计分录如下：
借：所得税费用 5210000
贷：应交税费——应交所得税 4522500
递延所得税负债 687500
（二）2012年被投资企业宣布分配现金股利的会计处理与纳税调整
（1）2012年分配红利的会计处理：
借：应收股利 5500000
贷：长期股权投资——损益调整 5500000
（2）纳税调整。在被投资方作出利润分配的决定时，会计确认为应收股利，税法要求确认投资收益，二者存在差异。在附表11“股权投资所得（损失）明细表”中：第8列“税收确认的股息红利”填550万元，第7列“会计投资损益”填0，第10列“会计与税收的差异”=“税收确认的股息红利”550万元−“会计投资损益”0=+550（万元）。
此数结转到附表3“纳税调整项目明细表”第7行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”第3列“调增金额”中。
附表3第3列的合计数550万元结转到主表的第14行“加：纳税调整增加额”550万元。这就解决了会计不确认收入、税法要求确认收入的差异。
（3）享受税收优惠的调整。《中华人民共和国根据企业所得税法》第二十六条（二）项的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，不征税，这是一项税收优惠政策。
把550万元填在附表5“税收优惠明细表”第3行“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”，享受税收优惠，作纳税调减处理。结转到附表3第15行“免税收入”第4列“调减金额”550万元。
由于会计不确认投资收益，税收先确认投资收益再享受免税待遇，先调增再调减也没有确认收益，因此，不需要做所得税会计处理。
（三）在投资收益确认方面，会计准则与税法的差异
（1）采用成本法对股权投资收益进行核算，税收与会计核算无差异。
（2）采用权益法对股权投资收益进行核算，税收与会计核算有如下差异：
1）投资收益时间确认上的差异。会计在期末计算损益，税收在被投资方作出利润分配决定时确认收益。
2）投资收益金额确认上的差异。会计按照持股比例和被投资方税后净利润计算收益，税收按照持股比例与实际分配金额确认收益。
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