学员提问：甲企业有一幢写字楼，原价1000万元，已经提取折旧600万元，余额为400万元。根据公司业务发展的需要，2012年7月，公司决定将原写字楼拆除，在原址重建，重建费用800万元，以银行存款支付，2012年12月31日，已验收合格交付使用，应当如何进行税务处理？

老师答疑：

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第四条关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题规定：“企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税基础，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。”

固定资产发生可资本化的后续支出，如果属于推倒重置的，一般应对固定资产进行清理，转销固定资产的原价、累计折旧和减值准备，计算固定资产净值。重建时，将固定资产的账面净值转入在建工程，并在此基础上重新核算新的固定资产原值，在重建完工并达到预定可使用状态时，从在建工程转作固定资产。

（1）旧写字楼拆除，将净值转入固定资产清理。

借：固定资产清理 4000000

累计折旧 6000000

贷：固定资产——写字楼 10000000

（2）转入重建阶段，将固定资产清理成本转入“在建工程”，并支付重建费800万元。(www.daowen.com)

借：在建工程——新写字楼 4000000

贷：固定资产清理 4000000

借：在建工程——新写字楼 8000000

贷：银行存款 8000000

（3）竣工验收后转作固定资产。

借：固定资产——新写字楼 12000000

贷：在建工程——新写字楼 12000000

根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，新写字楼折旧年限为20年。