学员提问：我公司有一栋20世纪80年代建造的旧房，已经提完折旧，账面只剩净残值。2013年上半年我公司对该旧房进行加固，支付修理费89万元，这笔修理费应当如何进行会计核算和纳税处理？

老师答疑：

《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业发生的固定资产后续支出，同时满足下列条件的，应当计入固定资产成本；不能满足下列条件的，应当在发生时计入当期损益。

（1）与固定资产有关的经济利益很可能流入企业。

（2）该固定资产的成本能够可靠的计量。

《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

（2）租入固定资产的改建支出。

（3）固定资产的大修理支出。(www.daowen.com)

（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条规定，改建的固定资产，除《中华人民共和国企业所得税法》第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

所称改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已经足额提取折旧的固定资产，记录固定资产原价的载体已经不复存在，对其进行改建发生的费用无法计入固定资产原价。经营租赁的固定资产，企业仅仅取得一定时期的使用权，固定资产不在本企业核算，发生的改建支出也无法增加固定资产原价。因此，企业将已经足额提取折旧的固定资产的改建支出、经营租赁租入固定资产的改建支出作为“长期待摊费用”，按照规定摊销的准予扣除。税前扣除方法如下：

（1）企业将已经提足折旧的房屋及建筑物进行改建，改建支出计入“长期待摊费用”科目，在改建后估计其尚可使用年限，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销，准予扣除。

（2）企业将经营租赁的房屋及建筑物进行改建（包括装饰工程），改建支出计入“长期待摊费用”科目，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销，准予扣除。

企业将没有提足折旧的房屋及建筑物进行改建（不包括装饰工程），根据税法规定，改建支出增加房屋及建筑物的价值。改建后的固定资产能够延长使用年限的，应适当延长折旧年限。

你公司的旧房已经足额提取折旧，发生的改建支出应当在“长期待摊费用”科目核算，按照估计的尚可使用年限摊销，可以在税前扣除。