学员提问：我公司受传统观念的影响，固定资产的核算仍然沿用过去的长期做法，净残值率为5%，房屋及建筑物折旧年限40年，汽车折旧年限10年。请问，我公司的固定资产核算是否可以这样继续下去？

老师答疑：

《企业会计准则第4号——固定资产》第十五条规定：“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。”

显然，《企业会计准则》将固定资产折旧年限、净残值的确定权限授予企业。如果各企业均自行确定折旧年限和净残值，将给税收征管增加困难，因此，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，为20年。

（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。

（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。

（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。

（5）电子设备，为3年。

首先，应当强调的是这里讲的最低折旧年限即是法定折旧年限，不得缩短也不得延长。其次，新税法与原税法相比有三点变化：

（1）飞机折旧年限由5年延长为10年。(www.daowen.com)

（2）飞机、火车、轮船以外的运输工具是指汽车、摩托车、游艇、机帆船等固定资产的折旧年限由5年缩短为4年。

（3）电子设备的折旧年限由5年缩短为3年，使得电子设备折旧年限与国际上电子设备更新周期同步，有利于促进企业设备的更新改造和我国科技事业的发展。

《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）规定：“企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。”电子设备的最短折旧年限可以是2年。

为了贯彻企业所得税法，搞好新旧税法的衔接，规范固定资产的折旧年限和净残值率，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第一条“关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题”规定：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不作调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

该文件就企业计提折旧的净残值、固定资产的余额、剩余折旧年限、折旧方法的四项要素强调不得违背新税法的规定。企业固定资产净残值以多少为宜？可以是零，也可以是1%，由企业自行确定，一经确定不可改变。

例如某房地产公司于1996年建成一栋办公楼，造价1200万元，1996年12月投入使用，1997年1月开始计提折旧。2007年以前固定资产的折旧执行《企业财务制度》规定，净残值率5%，使用年限40年。2008年1月1日实施新《中华人民共和国作企业所得税法》之后，重新确定固定资产净残值率为1%，计算2008年计提折旧与原来的差别。

已提折旧=1200×（1−5%）÷40×11=313.5（万元）

房产余额=1200−313.5=886.5（万元）

尚可使用年限=20−11=9（年）

2008年应提折旧=（886.5−1200×1%）÷9=97.17（万元）

比原来多提折旧费=97.17−28.5=68.67（万元）