学员提问：甲房地产公司开发的某新建小区地处郊区，城市配套设施较差，为提高小区的服务功能，城市规划要求建设一所小学校。土地是政府在小区毗邻地块划拨的，甲公司建设小学校总投资3000万元，市财政局用教育经费给予补贴2400万元。2013年2月1日学校移交给市教育局，补贴款已划拨存入银行，其余由甲公司自行解决。请问，甲公司建设的学校是作捐赠处理还是分配计入开发产品成本？但是，当地税务机关认为，建校土地是政府在开发小区外另行划拨给学校的土地，不属于开发区内建造的学校，应当作为捐赠处理。请问，甲公司建设的学校是作捐赠处理？还是作为配套设施建设费分配计入开发产品成本？

老师答疑：

根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第十八条规定，企业在开发区内建造的邮电通信、学校、医疗设施应单独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本，抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额。

根据此文件的规定，甲公司建设的小学校应当在“开发成本”核算，建成验收之后转入“开发产品”，当地政府给予的经济补贴冲减开发产品成本，其余额计入当期损益。但是，当地税务机关认为“31号文件”规定的是“在开发区内建造学校”可以作为公共配套设施费处理，本案例是在小区毗邻地块划拨土地上建设的学校，应当作为甲公司的捐赠处理。根据《中华人民共和国土地管理法》第五十四条（二）项规定：“城市基础设施用地和公益事业用地可以以划拨方式取得”的规定。建设学校的用地也可以直接无偿划拨给甲房地产开发公司，变成“在开发小区内建造学校”，根据有关税法规定，用于建设学校的土地免征契税、城镇土地使用税、房产税等，甲公司并不会多交税。但是，当地政府为了便于学校今后的管理，一般都是另外划拨土地建校，将来连同土地、学校一并划拨给学校。甲公司根据当地政府的城市规划斥资建设学校，支持教育事业的发展，是一种善举，应当予以支持，如果对善举予以征税，我国的慈善事业何以发展？

（1）收到补偿款的会计分录：

借：银行存款 24000000(www.daowen.com)

贷：开发产品 24000000

（2）抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额，计入“营业外支出”，不需要作捐赠处理。

借：营业外支出等 6000000

贷：开发产品 6000000

应当注意的是，调整当期应纳税所得额的600万元仍然属于无偿赠与地方政府、公用事业单位的设施，属于该项目的配套设施费，土地增值税清算时，可以分配计入有关可售面积成本中，享受计算土地增值税30%的附加扣除，否则会造成多交土地增值税。