学员提问：2013年4月5日，甲房地产开发企业将一套商业用房以200万元价格赊销给乙公司，双方约定：赊销期为半年，如果乙公司一个月之内付款，可以获得5%的折扣；如果3个月内还款，可以获得2%的折扣；6个月之内还款可以获得1%的折扣，超过6个月不予折扣。乙公司于6月20日付款，甲房地产开发企业应当怎样处理对乙公司的折扣额？

老师答疑：

企业为了扩大市场占有率，赊销也是一种促销策略，但是，赊销之后形成债权，有形成坏账损失的可能，一般称谓“结算风险”。企业为了降低结算风险常用的方法就是“现金折扣”。

《企业会计准则第14号——收入》（以下简称收入准则）第六条规定：现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣与商业折扣的区别有三个：一是折扣发生的时间不同，商业折扣在销售当时发生，现金折扣在销售以后的一定期限内发生；二是折扣的内容不同，商业折扣是对价格打折，现金折扣是对债权打折；三是折扣的目的不同，商业折扣是为了促销，现金折扣是为了及时收回债权。所以，现金折扣的本质是筹资费用。收入准则规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（总额法核算），现金折扣在实际发生时计入当期损益。

可是，长期以来税法规定，现金折扣不得税前扣除。(www.daowen.com)

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定：“债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除”。这项规定，在“现金折扣”的概念上与企业会计准则趋同，在现金折扣的处理方法上比企业会计准则更加明确，从一个侧面反映出当前税制改革更具有人性化的特点。

乙公司超过一个月不足三个月付款，按照事先约定，应当获得2%的折扣。

折扣额=2000000×2%=40000元

计入当期“财务费用”在税前扣除。