学员提问：我公司是一家建筑施工企业，2013年承包甲房地产公司的一项房产建筑工程，合同总金额2700万元，我公司将部分给排水工程分包给水电安装工程公司，分包工程款400万元，现在工程已经竣工验收，我公司给甲房地产公司全额开具发票2700万元，水电安装工程公司给我公司开具发票400万元，请问，我公司应当怎样缴纳营业税，如何作账务处理？

老师答疑：

你公司与甲房地产公司工程结算总额为2700万元，并开具了发票，应当按照2700万元确认收入，账务处理如下：

借：应收账款——甲公司 27000000

贷：工程结算 27000000

水电安装工程公司给你公司开具发票的账务处理：

借：工程施工——合同成本 4000000

贷：应付账款——水电公司 4000000

接下来，结转工程成本，计算合同毛利，会计处理如下：

借：主营业务成本

工程施工——合同毛利(www.daowen.com)

贷：主营业务收入

如何计提应交营业税？《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第（三）款规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。应税营业额为2300万元（2700-400），税率为3%，应交营业税为69万元。账务处理为：

借：营业税及附加 690000

贷：应交税费——应交营业税 690000

应当指出的是，计税依据应当按照税法的规定，计提的营业税及附加与主营业务收入没有必然的对应关系。

待工程全部完工之后将工程成本与工程结算对冲。

借：工程结算

贷：工程施工——合同成本

工程施工——合同毛利