学员提问：甲房地产公司将一项开发工程出包给乙建筑施工公司，合同采取甲方供钢材的承包方式，乙方现场领用。根据当地建委规定，建筑安装工程预决算的各项取费标准如下：材料价差3%，临时设施费2%，法定税费4%，法定利润3.5%，管理费2.5%，共计15%。该工程决算的直接费1000万元（其中钢材预算价格200万元），各项取费150万元，如果包工包料结算价格为1150万元。由于甲方供钢材，乙方按照包工包料计算的工程结算价款1150万元，扣除钢材的定额材料费200万元之后，按照950万元与甲方结算，乙公司开具发票950万元，请计算乙公司应交营业税税额；甲公司钢材采购成本220万元，可否计入“开发成本”？

老师答疑：

在建筑施工中，甲方供料营业税的计算大体经历三个阶段：

第一个阶段

原《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内”。该条规定有如下要点：(www.daowen.com)

第一，营业税的计税依据是营业收入，即营业额，而不是成本。建筑业的纳税人是建筑施工企业，而不是建设单位或房地产开发企业，建筑施工企业与建设单位进行工程决算，实际上是把已完成的工程卖给建设单位。工程决算价款由两部分组成：即直接费和各项取费，直接费按照各单项工程的实际工程量乘以建设工程预算定额（简称预算定额）求得，预算定额仅仅包括三项内容：定额人工费、定额材料费和定额机械使用费。把各单项工程的直接费相加，求得整个工程的直接费，直接费乘以取费标准（取费比例）求得各项取费金额，取费标准由各地建设管理部门规定，一般包括材料价差、临时设施费、长途搬迁费、法定税金、法定利润、社保统筹和管理费用等。直接费与各项取费的总计就是工程决算价款。但是，施工企业与建设单位的具体结算方式有三种：即包工包料、甲供材料、包工包料包设备，三种结算方式包含的内容不同，结算金额也不同。为了公平税负，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》采用了包工包料方式的结算价款作为计税依据，其目的是与《建设工程价款结算暂行办法》（财建[2004]369号）、《施工企业会计制度》趋同。

第二，营业额中所包括的工程所用原材料、其他物资及动力价款，是指《建筑安装工程预算定额》的定额材料费、定额机械使用费，而不是实际成本。

第三，对安装工程作业中作为安装工程产值的设备价值征收营业税，形成了税法的重复征税，各个国家的税法都尽量避免重复征税，因此，原《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的此项规定应当予以修改。