（一）绩效审计的基本概念

第九届最高审计机关国际组织会议《利马宣言——审计规则指南》中提到，除了财务审计外，还有另一类对政府当局绩效、效果、经济性和效率进行的审计。这种审计的范围不仅包括单个具体的管理活动，而且还包括政府当局组织和管理系统的全部活动。第十二届最高审计机关国际组织会议《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量总声明》提出了对绩效审计的定义描述，即除了合规性审计，还有另一类型的审计，它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价，称之为绩效审计。

绩效审计的定义概括为：由专职机构和人员对公共部门及其他经济组织的期望功能或公共资金的期望目标是否达到或超过既定标准，以及实现的方式是否经济、有效所进行的检查、监督和评价，并寻求改善和优化的途径。

（二）绩效审计的主体和客体

1.绩效审计的主体及其分工

绩效审计的主体是指谁执行审计的问题，独立的、具有法定资格的审计机构和人员是绩效审计的主体。绩效审计的主体是国家审计、内部审计和社会审计，同时他们之间存在较明确的分工。

（1）审计机关及审计干部

《审计法》规定了国家审计机关任务是各级政府的财政收支、国有金融机构和企事业单位财务收支的真实、合法和效益性。国家审计所承担的绩效审计主要包括：政府财政绩效审计、企业单位国有资产营运效益审计和国家建设项目经济效益审计。

（2）内部审计机构和内部审计师

内部审计是本部门或者本单位内部建立的审计机构，对本部门及下属单位的财政、财务收支和经济活动的真实、合法、效益性进行的审计。内部审计所承担的绩效审计包括：企业经营审计、企业管理审计、固定资产投资和对外投资的效益审计、部门和单位的内部控制检查、部门和单位财政、财务收支效益性审计等。

（3）会计师事务所和注册会计师

会计师事务所是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的机构，这类社会审计组织所承担的绩效审计主要包括管理咨询和投资咨询，在有些特殊的审计项目中，社会审计还要对被审计单位经济效益实现程度进行鉴证。

2.绩效审计的客体

凡是有投入、产出的经济活动，都存在绩效问题，而绩效审计的客体是由审计的主体环境所决定的。在我国，受到法律授权和审计手段限制，绩效审计的客体主要有：财政收支、财务收支；经营、管理活动和资产、负债、损益；内部控制制度；建设和投资项目等。

（三）绩效审计的职能

1.监督职能

这是绩效审计的基本职能，指审计组织对被审计单位的进行审核、检查并运用国家的有关方针、政策、财政法规以及公认的会计准则、效益标准等，判断被审计单位的经济活动的真实性、合法性和有效性，同时做出审计结论和审计决定，以防范和纠正被审计单位非法和无效的行为。

2.评价职能

绩效审计做出的评价，是对被审计单位受托经济责任的评价，绩效审计组织通过对审计单位进行审核、检查、评定其经营方针、经营决策是否恰当、可行，内部控制制度是否健全、完备和有效等。在此基础上，审计组织对被审计单位经营管理活动中存在的问题，提出评价意见，促进被审计单位完善制度、改进管理、挖掘潜力、提高效益。

3.鉴证职能

审计组织通过审查被审计单位的财务收支、会计报表以及其他反映经济活动的资料等，鉴定并证明其真实性、合法性和公允性，促使其经济活动和效益得到社会的认可，也使其能在社会范围内进行广泛的经济活动。

（四）绩效审计的分类

按审计对象的层次进行分类，可以分为宏观绩效审计和微观绩效审计两种类型。(www.daowen.com)

1.宏观绩效审计

宏观绩效审计是指对国民经济总量及有关全局的重大经济活动的效率、效果和经济性所进行的审查、评价活动。在我国，财政预算执行情况审计、财政决算审计、金融和税收审计、投资活动审计和地方政府领导干部经济责任审计等都涉及宏观绩效审计。

2.微观绩效审计

微观绩效审计可分为企业经营和管理审计、行政事业经费绩效审计和项目绩效审计等。其中行政事业经费绩效审计是由国家审计机关进行审计的，范围包括预算资金和预算外资金的使用效果、公共资源利用的合理性以及公共机构业务管理的效率等。

（五）绩效审计与传统财务审计的区别与联系

1.绩效审计与传统财务审计的区别

（1）审计目的不同

传统财务审计的目的是查错纠弊，保证被审计单位的会计资料和财务活动的真实性、合规性；绩效审计的目的是客观评价被审计单位的绩效状况，确定其经济活动是否合理、经济和有效，提出提高绩效的建议，以促进被审计单位绩效的提高。

（2）审计对象不同

传统财务审计一般只对财务资料的真实性、合规性进行审计，绩效审计是对被审计单位整个经济活动的绩效进行审计，对影响被审计单位绩效的因素都要加以系统地分析和评价。

（3）审计标准不同

传统财务审计的审计标准为现行的法规制度，标准明确，易于执行；而绩效审计的标准则相对复杂，具有一定的模糊性。其标准主要包括定性和定量两个方面，对不易用数量标准衡量的因素，应依据国家的政策及其有无效益从性质上进行区分；对可用一定指标进行量化且具有可比性的因素，可根据实际情况用相关标准来选择评定。

（4）审计方法不同

传统财务审计的审计方法主要是会计资料的检查法，如顺查法、逆查法等；绩效审计则不仅包括这些方法，还包括分析、论证、评价法等。

（5）作用不同

传统财务审计的作用主要是保护国家资产的安全完整、具有防护性作用；绩效设逆境的作用主要是促进绩效水平的提高，具有建设性作用。

2.传统财务审计与绩效审计的联系

（1）传统财务审计是绩效审计的基础

通过财务审计使被审计单位的财务核算达到真实、完整，从而使绩效审计有可靠的保证。因此，审计机关在开展绩效审计时，一般应从传统财务审计入手。

（2）传统财务审计和绩效审计具有一定的相融性

在财务审计中有绩效审计的行为，如在审查专项资金的真实、合法性时，发现资金管理成本较高、超范围开支等情况，通常会进行深入调查，这就附带了绩效审计的行为。