（一）制度创新

我国商业银行审计的环境发生了变化，客观上要求对我国商业银行审计制度进行创新。基于以国家审计为主体的金融审计制度已明显不能满足市场经济条件下商业银行的发展和国家金融监管目标的需要，我国商业银行审计制度主体应由会计师事务所来承担。实现途径有几个方面：

1.修改商业银行法

修改商业银行法，增加民间审计的有关条款。应明确民间审计在商业银行审计中的核心地位，而赋予国家审计机关开展金融管理绩效审计的职责、权限，即对政府所有金融监督机构进行再监督以评价其绩效情况。同时，政府应明确审计机关不再直接对金融企业进行审计，但可以为评价金融监管机构的绩效情况而可以对任何金融企业进行审计调查。

2.借鉴西方商业银行审计制度

借鉴西方商业银行审计制度规定，在立法中明确由监管当局对执行商业银行审计的会计师事务所进行资格认定。执行商业银行审计的会计师事务所，应当由注册会计师协会负责行业管理、监督与指导，采取合伙人或有限责任法人的组织形式，同时还必须受中国人民银行和中国银行业监督委员管理会的管理与指导。

3.对社会审计和国家审计的审计目标重新界定

（1）社会审计

社会审计中介组织将更多介入对金融企业的审计业务，其重点是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一致性独立地发表审计意见，以加强和完善商业银行经营信息披露。

（2）国家审计

鉴于金融的现代经济核心地位，国家审计仍将在较长时期内发挥重要作用。根据《审计法》的有关规定，国务院有权决定是否对国有资产占控股地位或者主导地位的企业进行审计监督，金融关系国计民生，必要时应当组织国家审计机关对金融机构直接实施审计。

金融企业改制后国家审计的功能应主要定位为金融管理绩效审计和财经法纪审计，注重从加强金融宏观管理的角度提出审计意见和审计建议，确保国有资本的保值增值，同时依法对独立进行社会审计的中介机构进行审计业务质量检查。社会审计则主要致力于金融企业财务报表公证审计。

（二）政治、经济环境是确立审计模式导向的决定因素

基于金融环境的变迁和我国商业银行审计目标的重新定位，我国商业银行审计模式也应创新。(www.daowen.com)

1.国家审计以制度基础审计模式为主

国家审计中我国商业银行审计模式的创新应是以制度基础审计模式为主，以账项基础审计为辅，同时引进风险导向审计理念和方法。我国金融审计担负着维护金融系统安全的重大职责，防范金融风险应成为国家金融审计的主要目标。为了防范风险，需要通过审计揭露问题，促使银行加强管理，完善内部控制，提高经济效益。商业银行经营的是高风险的货币资金，机构众多和网点分散，相当一部分工作人员可以通过处理可转让证券、现金等接触到货币资产，并有权限进入客户的账户，所有这些都使得银行经营风险较高，内部控制显得尤为重要。因此，在审计模式上宜以制度基础审计模式为主，重视对商业银行内部控制的检查评价，通过测试找寻银行内控薄弱点或盲点，辅之以详细审计。

同时，在商业银行审计模式中还要大力引进风险导向审计理念和方法，重视对审计风险的系统分析。在研究风险过程中，既要对经济业务及相关资料的真实合法性进行考察，又要对企业生存、发展和经济效益进行分析；在分析性检查过程中，不仅重视会计信息，还重视行业信息和业务信息。通过审计从体制、监管、内部控制等方面分析产生问题的根源，着眼于加强管理、完善内部控制，达到防范金融风险的目的。

2.民间审计中我国商业银行审计模式的创新

在我国商业银行审计模式创新的过程中，相关人员应以风险基础审计为主，以账项基础审计和制度基础审计为辅。银行业作为一个经营货币资金的特殊行业，整体风险较高，在金融业务量大且日益复杂，金融审计风险逐渐加大的情况下，风险基础审计将控制审计风险放在首位的做法符合现实需要，而且重要性水平的引进，使审计人员重点关注重大、异常的金融业务，突出了审计重点，避免审计人员陷于大量繁杂的金融业务而失去审计目标。因此，民间审计中我国商业银行审计模式应以风险基础审计为主。当然采用风险基础审计模式尚需具备一定的条件。

（1）在专业领域更充分利用计算机技术。

①建立数据资料库

要建立内容广泛的数据资料库，其中不仅要包括有关的法律法规，还应包括行业发展的状况，国家经济发展的政策，各种经济统计数据，市场有关价格信息等。

②充分运用计算机技术

要运用计算机技术进行内控风险评估、运用计算机软件进行分析性测试、运用计算机进行统计抽样等，将风险基础审计模式中各项因素有机联系在一起，根据实际评估结果调整审计作业计划，保证审计的质量和效率。

（2）采用风险基础审计模式

采用风险基础审计模式对注册会计师的专业判断和专业胜任能力要求很高，这一点尤为重要。而目前我国注册会计师行业整体执业质量不高，因此，当务之急是要提高注册会计师的职业道德水平，提升注册会计师的专业判断和专业胜任能力。