（一）财产物资实物的清查

财产物资实物的清查主要指对存货和固定资产的清查。应该从品种、规格、型号、数量、质量等方面进行。由于财产物资的形态、体积、密度、存放方式千差万别,因此可以采取不同的清查方法。具体包括实地盘点和技术推算两种方法。

1.实地盘点

实地盘点是指通过逐一清点或采用计量器具衡量出实物的实际结存数量。这种方法计量准确、直观,适用范围大,对大多数财产物资的清查都可以采用。

2.技术推算盘点

技术推算盘点是指通过量方、计尺等方法,结合有关数据,估算出财产物资实物的实际结存数量。这种方法计量的结果不是十分准确,适用于大量、散装、笨重难以逐一清点的财产物资。

对财产物资的实物数量进行清查只是一方面,还要对财产物资实物的品质进行核查。在核查财产物资品质时,根据特点采用物理、化学、生物等方法进行检验。为了明确经济责任,便于核查,在实地盘点时,实物保管员必须在场,但实物保管员不得单独承担财产物资的清点工作,确保清查的准确性、公正性,保管工作存在的问题能够清查出来。

盘点后应及时把盘点结果记载于“盘存单”上,并由盘点人员和保管人员、使用人员签章。“盘存单”是记录财产物资盘点结果的书面证明文件,是反映财产物资实有数额的原始凭证。盘存单的一般格式见表7-1所示。

“盘存单”记录的主要内容应该和对应账簿记录一致,以便核对。为进一步查明实际盘点后的结果与对应账簿的账面结存数额是否一致,在盘存单填制完毕后,应将其与有关账簿记录进行核对,然后将核对结果填入“账存实存对比表”再通过分析确定实物的盈亏情况。“账存实存对比表”也是原始凭证,是登记账簿的依据。一般格式见表7-2所示。

表7-1　盘存单

表7-2　账存实存对比表

（二）货币资金的清查

货币资金的清查主要包括库存现金和银行存款的清查。

1.库存现金的清查

库存现金的清查是通过实地盘点进行的。库存现金清查时出纳员必须在场,以明确责任。在库存现金盘点后,确定其实存数额,并将其与“库存现金日记账”账面结存数额进行核对,确定长款短款数额。清查时千万注意,一切收据和借据均不能抵充现金!并注意有无坐支现金或超过规定库存限额现象。清查人员决不能知情不报,更不能隐瞒实情。

现金清查后,必须将清查结果填写到“库存现金盘点表”,由盘点人员和出纳员签章。“库存现金盘点表”的账表格式见表7-3所示。

表7-3　库存现金盘点表

2.银行存款的清查(www.daowen.com)

银行存款清查和库存现金的清查不同,它首先根据开户银行提供的银行存款对账单（企业在开户行银行收支业务明细清单）与企业银行存款日记账逐笔核对,以查明银行存款的实有数额。造成企业银行存款日记账与开户银行对账单余额不一致的原因有两方面：一是,双方或一方记账错误；二是,存在未达账项。对于未达账项,应通过并按月编制银行存款余额调整表,进行调整。

所谓未达账项,是由于会计凭证传递需要时间,而企业和开户银行取得凭证登记入账时点不同,出现一方已经登记入账,另一方由于没有取得凭证而尚未登记入账的款项。

未达账项具体有下列四种情况：

表7-4　未达账项四种情况表

对于上述未达账项,应该通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对,如果没有记账错误,调整后的双方余额应该相等。

如果编制的“银行存款余额调整表”不平衡,说明企业记账和银行记账至少一方有错误。企业应该首先认真自查,如果自查结果确实企业账簿记录没有错误,可以向开户银行提出查账申请,双方协同核对账目,以便找出造成错误的原因,及时进行更正。如果单纯企业账发现问题可参照库存现金的清查进行核算；如果单纯开户银行账目错误应由银行更正错账,双方均有错误按照各自的具体情况更正错账。

下面举例说明“银行存款余额调整表”的编制方法：

例7-1　卫星公司2018年8月31日银行存款日记账余额56000元,对账单余额85000元。经逐笔核对,发现下列未达账项：

（1）公司送存转账支票60000元,并登记入账,但银行尚未记账。

（2）公司开出转账支票45000元,并登记入账,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚未记账。

（3）公司委托银行代收光明公司货款48000元,银行收妥并登记入账,但公司尚未收到银行收款通知。

（4）银行代公司支付水电费4000元,银行已经登记入账,但公司尚未收到银行付款通知。

根据上述资料编制“银行存款余额调节表”见表7-5所示。

表7-5　银行存款余额调节表

必须指出的是,“银行存款余额调节表”只是为了核对账目,并不能作为调整企业银行存款账面余额的原始凭证!未达账项入账的时间,应该是相关发票账单到达企业的时间。

在银行存款余额调节表中,未达账项应该放置在企业一方,还是放置在银行一方呢?有一部分学员容易出错。支您一招,秘诀是“谁未记,记谁方”。

（三）往来账项的清查

债权的清查主要包括“应收账款”“预付账款”及转入的“其他应收款”等账户的清查核算,本书只介绍“应收账款”清查的核算。企业清查债权主要通过与债务单位逐笔核对账目的方法进行,具体操作可以登门对账、信函对账、电信对账等,对于双方有争议的账项要及时妥善处理。