原始凭证具有很强的法律效力,是填制记账凭证的依据,记账凭证是登记账簿的直接依据。在会计实务中,如果记账凭证填制错误,在登记账簿前发现,可以直接将其作废,重新填制一张正确的记账凭证,再据以登记账簿。
记账凭证的填制和账簿的登记是一项十分细致的工作,一点都马虎不得,如果万一不慎发生记账错误,就必须根据不同情况,按照正确的方法进行更正。下面介绍错账的更正方法。
(一)划线更正法
在结账前检查时,发现记账凭证填制无误,账簿记录纯属记账员笔误或计算失误,造成账簿的文字或数字错误,此种错账可以采用“划线更正法”。
更正时,先在错误文字部分或整个错误数字正中划一条红线,表示错误内容已经注销,但必须保证原来文字或数字清晰可辨,然后在其上方空白处用黑墨水或蓝黑墨水书写正确文字或数字,并由记账员在更正处签章,以示负责。
如果是记错账户或方向,先划线注销,并由记账员在划线处签章,然后记入正确的账户或方向。
例6-5 2018年2月6日,华声公司以银行存款支付厂部水电费1300元,附原始凭证2张。制单员甄仔细制单如下:
表6-16 付款凭证
记账员凯歌在登记“银行存款”账户时,误将摘要栏中“支付水电费”登记成“支付电话费”,并将1300元登记为1800元。而在登记“管理费用”账户时登记正确。具体登记账簿如下:
表6-17 总分类账
2月16日,记账员凯歌发现记账错误,及时运用划线更正法更正错账如表6-18。
表6-18 总分类账
(二)红字冲销法
红字冲销法又称红字更正法,出现下列情况之一者,可以采用这种方法。
(1)记账后结账前,发现由于记账凭证应记科目或应记方向错误,并且已经登记入账。更正该种错账的方法是,首先用红字填制一张与原记账凭证内容完全一样的记账凭证,再用蓝黑字或黑字填制一张正确的记账凭证,并将两张记账凭证按序登记入账。红字更正法①对应的更正记账凭证填制及账簿登记真实效果见表6-22至表6-26。
例6-6 2018年7月5日,华声公司以库存现金300元,购买办公品,附原始凭证5张,制单员甄仔细误计入“制造费用”科目,错误制单如下:
表6-19 付款凭证
审核员马虎在审核时,没有审核出制单错误,记账员凯歌在复审也没有检查出制单错误,并据以登记账簿。
表6-20 总分类账
表6-21 总分类账
表6-22 付款凭证
上述付款凭证会计分录如下:(说明:“”表示红字)
表6-23 付款凭证
上述付款凭证会计分录如下:
表6-24 总分类账
表6-25 总分类账
表6-26 总分类账(www.daowen.com)
(2)记账后结账前,发现原记账凭证应记科目和方向正确,只是所记金额大于经济业务应记金额,并且已经登记入账。更正该种错账时,直接用红字填制一张记账凭证,冲销原错误记账凭证多记金额,并据以登记入账。红字更正法②对应的记账凭证填制及账簿登记真实效果见表6-30至表6-32。
例6-7 2018年8月5日,华声公司采购的甲材料3860元,验收入库,附原始凭证3张。制单员甄仔细误将金额登记为8360元。错误制单如下:
表6-27 转账凭证
审核员马虎在审核时,没有审核出制单错误,记账员凯歌复审也没有检查出制单错误,并据以登记账簿。
表6-28 总分类账
表6-29 总分类账
8月25日,记账员在检查核对时发现记账错误,及时运用红字更正法进行更正。更正错账操作如下:
表6-30 转账凭证
上述转账凭证会计分录如下:
表6-31 总分类账
表6-32 总分类账
(三)补充登记法
记账后或结账前,发现原记账凭证应记科目和方向正确,只是所记金额小于经济业务实际金额,操作时直接用黑字或蓝黑字填制一张记账凭证,补记原记账凭证少记金额,并据以登记入账。补充登记法的效果图见表6-36至表6-38。
例6-8 2018年11月15日,华声公司采购员李强为厂部出差,报销差旅费960元,附原始凭证16张。制单员甄仔细在制单时误将金额填制为690元,错误制单如下:
表6-33 转账凭证
审核员马虎在审核时,没有审核出制单错误,记账员凯歌复审也没有检查出制单错误,并据以登记账簿。
表6-34 总分类账
表6-35 总分类账
11月30日,记账员在检查核对时发现记账错误,及时运用补充登记法进行更正。错账更正操作如下:
表6-36 转账凭证
上述转账凭证会计分录如下:
表6-37 总分类账
表6-38 总分类账
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