期间费用是不计入产品生产成本的费用,包括管理费用、财务费用和销售费用。但是,生产加工过程所涉及的期间费用只有管理费用和财务费用。期间费用的核算遵循权责发生制原则,按照费用的归属期间分为当期支付当期受益、先支付后受益、先受益后支付三种情况。

（一）管理费用

根据权责发生制原则,管理费用属于期间配比性费用,应该遵循“何时受益,何时负担”的原则。根据支付和受益的时间关系,可以分成三种情况。

1.“当期支付,当期受益”的管理费用

领用材料、分配工资、计提职工福利费、计提折旧费、购买办公品等均属于当期支付当期受益管理费用。业务发生时,借方记入“管理费用”账户,贷方记入相关对应账户。

2.“先支付,后受益”的管理费用

“先支付,后受益”的管理费用,支付和受益时间发生错位,支付后在多个会计期间内受益。运用“预付账款”科目“存储”和“摊销”,支付时借方记入“预付账款”账户,贷方记入“银行存款”等账户；摊销时,借方记入“管理费用”账户,贷方记入“预付账款”账户。

支付时,会计分录模板如下：

摊销时,会计分录模板如下：

例4-22　以银行存款4800元预付明年报刊费。

支付报刊费时,会计分录如下：

假设明年进行摊销,则明年各月摊销报刊费时。

每月摊销金额＝预付总金额÷受益月数

每月摊销金额＝4800÷12＝400（元）

摊销报刊费时,会计分录如下：

“先支付,后受益”的管理费用,还有一种情况,支付后在一个会计期间受益。这种情况要经过“其他应收款”科目进行“中转”,出差人员出差时预借差旅费,出差结束后再到财务进行报销。预借差旅费时,借方记入“其他应收款”账户,贷方记入“库存现金”账户；出差归来报销时,借方记入“管理费用”“库存现金”等,贷方记入“其他应收款”“库存现金”账户。

预借差旅费时,会计分录模板如下：

报销差旅费时,会计分录模板如下：

例4-23　12月10日,张萍为厂部出差到财务科预借库存现金1200元。

会计分录如下：　

例4-24　12月20日,张萍出差归来,报销1000元,退回多余库存现金200元。会计分录如下：(www.daowen.com)

3.“先受益,后支付”的管理费用

在多个会计期间受益,但是受益时并不支付,而是在受益结束时才支付。受益各月月末计提费用时,借方记入“管理费用”账户,贷方记入“其他应付款”账户；将来支付费用时,借方记入“其他应付款”账户,贷方记入“银行存款”等账户。

每月预提时,会计分录模板如下：

每月预提金额＝到期支付总金额÷收益月数

到期支付费用时,会计分录模板如下：

例4-25　本月企业租入办公楼一间,租用期限一年,期满支付租金24000元。

每月预提金额＝24000÷12＝2000（元）

一年后到期支付租金时,会计分录如下：

（二）财务费用

1.“当期支付,当期受益”的财务费用

为筹集资金所发生的手续费、印刷费,支付当期短期借款利息。支付时借方记入“财务费用”,贷方记入“银行存款”等账户。

例4-26　以银行存款500元支付企业短期借款手续费。

会计分录如下：

2.“先受益,后支付”的财务费用

我国的短期借款利息支付方式一般是分期计息,到期还本付息。所以利息费用也属于“先受益,后支付”的费用,但是核算是并不通过“其他应付款”账户,而是通过“应付利息”账户核算。具体核算可以参照“先受益,后支付”的管理费用的核算。

例4-27　上月企业到银行筹借短期借款300000元,月利率1%,期限6个月,预提本月短期借款利息3000元。

会计分录如下：

例4-28　借款到期,以银行存款支付利息18000元。

会计分录如下：