制造费用是在生产车间发生的间接费用,如果该车间生产多种产品,在制造费用发生后,月末要将其在各受益产品之间按照一定的分配标准进行分配,并将分配后的费用结转到“生产成本”账户。

（一）制造费用的发生

制造费用的发生在前述的业务中已经提到,是“谁受益,谁负担”原则的体现,具体包括车间一般材料的耗用、车间管理人员的工资及福利费、车间设备计提的折旧费、支付的车间水电费等。发生费用时借方记入“制造费用”账户,贷方记入“原材料”“应付职工薪酬——工资”“应付职工薪酬——福利费”“银行存款”“累计折旧”等账户。制造费用的归集通过“制造费用明细账”进行。

会计分录模板如下：

例4-18　以银行存款8000元支付本月车间水电费。

会计分录如下：

例4-19　计提本月折旧5000元,其中厂部1000元,车间4000元。

会计分录如下：

温馨提示：“累计折旧”是资产类科目,计提折旧时,是“折旧费”增加而不是“累计折旧”账户金额增加,相反恰恰是“累计折旧”账户金额减少,所以应该记贷方。

（二）制造费用的分配结转

每月月末,制造费用要按一定的分配方法在各受益产品之间分配,并结转到“生产成本”账户。借方记入“生产成本——某某产品”账户,贷方记入“制造费用”账户。分配制造费用的方法和其他公共费用的分配方法基本一致,只是分配标准的选择有差异。制造费用的分配标准应该根据车间的具体情况,分别选择生产工人工资比例、生产实际工时比例、定额工时比例、机器工时等。企业制造费用的分配通过“制造费用分配表”进行。分配步骤公式如下：

（1）计算分配标准总额

分配标准总量＝分配标准甲＋分配标准乙

（2）计算分配率

制造费用分配率＝待分费用总额÷分配标准总量(www.daowen.com)

（3）计算分配金额

甲分配的费用＝分配率×分配标准甲

乙分配的费用＝分配率×分配标准乙

上述公式只是两种产品,也可以推广到n种产品,公式思路不变。在计算过程中,如果费用分配率是经过四舍五入保留时,可能出现“甲分配费用金额＋乙分配费用金额≠待分费用总额”的现象,从而产生偏差,这种偏差称作“尾差”,尾差一般由最后一项产品或对象负担。分配费用的最后一项不能用上述“乙分配的费用＝分配率×分配标准乙”的公式,而是运用倒挤的方法,公式如下：

乙分配的费用＝待分费用总额－甲分配的费用

以上公用费用的分配公式和步骤不仅可以分配制造费用,而且可以对“公用直接材料费用”“公用直接人工费”、采购材料时的“公用运杂费”“费用在完工产品与月末在产品的分配”等进行分配。

制造费用分配的会计分录模板如下：

例4-20　分配本月制造费用36120元（合计上述各例题中制造费用所得结果）,按生产工人工资比例进行分配。

制造费用分配率＝36120÷（40000＋20000）

＝0.602（元）

甲产品分配金额＝0.602×40000＝24080（元）乙产品分配金额＝0.602×20000＝12040（元）

如果制造费用分配率不能除尽,是四舍五入的结果,乙产品负担的制造费用应该使用倒挤的方法计算,即由最后一项产品负担全部“尾差”。

会计分录如下：