小企业应设置“营业外支出”科目，核算小企业发生的各项营业外支出，该科目应按照支出项目进行明细核算。

（1）小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记“营业外支出”“生产性生物资产累计折旧”“累计摊销”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”“固定资产清理”“生产性生物资产”“无形资产”等科目。

（2）根据小企业会计准则规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记“应收账款”“预付账款”“其他应收款”“长期债券投资”等科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

（3）根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

（4）支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（5）确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（6）月末，可将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外支出”科目应无余额。

【实例】 营业外支出——存货的盘亏、毁损、报废损失

A小企业2013年6月30日的盘点当中，发现B材料库存与账面库存不符，短少20000元；2013年7月15日，发现B材料发生短少，是由于仓库保管不利被盗所至，已报保险公司理赔15000元，由仓库相关责任人李维赔偿2000元。

因此，本例要进行的核算，其会计分录如下：

①发现盘亏时：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000

贷：原材料——B材料 20000

②查明原因，经批准后，关于B材料的处理：

借：其他应收款——李维 2000

其他应收款——中国平安 15000

营业外支出 3000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000

【实例】 营业外支出——非流动资产处置净损失

2014年4月，A小企业准备出售一台生产设备，该设备原值20000元。累计已提折旧16000元，支付清理费用800元。出售取得价款为4500元，支付相关税费400元。

本例的财务处理及会计分录如下：

①将固定资产转入清理程序：

借：固定资产清理 4000

累计折旧 16000

贷：固定资产 20000

②发生清理费用：

借：固定资产清理 800

贷：银行存款 800

③取得出售价款，支付相关税费：

借：银行存款 4500

贷：固定资产清理 4500

④支付相关税费：

借：固定资产清理 400

贷：应交税费 400

⑤结转固定资产清理净损益：

固定资产清理

通过T字账可以看到固定资产清理账户，目前余额为借方700元。即本次出售固定资产，亏损700元。

借：营业外支出 700

贷：固定资产清理 700

【实例】 营业外支出——坏账损失

B企业于2013年应付A小企业货款5000元，2014年B企业由于经营不善倒闭，该笔货款已无能力支付，经报批，A小企业财务部门将该笔货款以坏账损失处理。

【解析】B企业倒闭后，已无力支付货款，符合《小企业会计准则》中关于坏账的确认标准，在经过企业内部的相关审批后，可以作为坏账进行处理，其会计分录如下：(www.daowen.com)

借：营业外支出 5000

贷：应收账款——B公司 5000

【实例】 营业外支出——无法收回的长期债券投资损失

A小企业采用小企业会计准则核算，2013年4月1日购入2011年12月31日发行的5年期债券，面值为100000元，票面利率为8%，每年4月5日支付上一年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。

2013年4月15日，发行债券的企业宣告破产，此长期债券投资已无法收回。

①债券购入时：

借：长期债券投资——面值 100000

应收利息 8000

贷：银行存款 108000

②发放利息时：

借：银行存款 8000

贷：应收利息 8000

③发行债券的企业宣告破产，投资确定无法收回：

借：营业外支出 100000

贷：长期债券投资——面值 100000

【实例】 营业外支出——无法收回的长期股权投资损失

2013年3月31日，A小企业获悉H股份公司依法宣告破产，A小企业所持有的其89000元股票已全部无法收回。经公司管理会议研究决定，对该笔长期股权投资划入投资损失。

本例的账务处理及会计分录如下：

借：营业外支出 89000

贷：长期股权投资——H公司 89000

【实例】 营业外支出——自然灾害等不可抗力因素造成的损失

A小企业所在城市发生暴雨雷电灾害，造成部分用电设备损伤甚至报废，统计如下：生产设备报废两台，其价值20万元，已计提折旧共计15万元，生产设备各种损伤已整修完毕，共计支出58000元。

提示 由于暴雨雷电灾害属于自然灾害，完全由不可抗力因素造成，这种情况下的损失，可列支营业外支出。

本例的账务处理及会计分录如下：

①报废生产设备进行清理：

借：固定资产清理 50000

累计折旧 150000

贷：固定资产 200000

②报废生产设备处置：

借：营业外支出 50000

贷：固定资产清理 50000

③支出生产设备维修费用：

借：营业外支出 58000

贷：银行存款 58000

【实例】 营业外支出——税收滞纳金、罚金、罚款

A小企业的年度税务审计中，发现违规行为，被税务部门处罚5000元。

提示 税务部门的罚款属行政罚款，直接列支营业外支出，并在缴纳所得税时调增纳税所得额。

本例的账务处理及会计分录如下：

借：营业外支出 5000

贷：银行存款 5000