企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（1）对化妆品制造与消费、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入30%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2）对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联业务，其中一方发生的不超过当年销售收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支付企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额前扣除。

（4）小企业税务实务中注意的问题。

①对于户外广告，一般通过专业的广告经营者制作并对外发布。如果相关的委托合同涉及不同的会计年度，需要按照权责发生制原则分期进行确认。

②对于店堂广告，一般仅通过广告经营者制造单自行发布，对于店堂广告的载体，如果符合固定资产的标准，应分年将其折旧确认为广告宣传的组成部分。

③对于印刷品广告，由于无法采用合理和系统的方法分摊，一般直接将支付的印刷费用确认为当期的广告宣传费用。

④以资产、委托加工的货物用于广告宣传，由于具有商业性质，或者说对外处置的，需要确认会计收入和所得税收入。

【实例】ABC公司2012年、2013年、2014年度的销售收入分别为2000万元，2200万元，2500万元，各年度广告费和业务宣传费实际支付额分别为320万元、350万元、360万元。

ABC公司2012年广告费和业务宣传费的会计处理：

借：销售费用 3200000(www.daowen.com)

贷：银行存款 3200000

ABC公司2013年广告费和业务宣传费的会计处理：

借：销售费用 3500000

贷：银行存款 3500000

ABC公司2014年广告费和业务宣传费的会计处理：

借：销售费用 3600000

贷：银行存款 3600000

2012年度实际发生广告费和业务宣传费320元，但本年度只允许税前扣除300万元（2000×15%），尚未扣除的20万元（320-300），结转以后年度扣除，本年度调整增加应纳税所得额20万元。

2013年度实际发生广告费和业务宣传费350万元，但本年只允许税前扣除330万元（2200×15%）尚未扣除的20万元（350-330），结转以后年度扣除，2014年至2013年累计结转以后年度广告费和业务宣传费扣除额为40万元（20+20）。

2014年度实际发生广告费和业务宣传费360万元，但本年度允许税前扣除375万元（2500×15%），其中包括本年度实际支付广告费和业务宣传费360万元，以及以前年度结转的广告费和业务宣传费扣除额15万元。本年度应调整减少应纳税所得额15万元（375-360）。累计到2014年结转以后年度的广告费和业务宣传费扣除额为25万元（40-15）。