资产负债表日指的是结账日期，即结账和编制资产负债表的日期。通常指年度资产负债表日，在我国会计年度中，资产负债表日一般是指每年12月31日。

小企业在资产负债表日，应当按照《小企业会计准则》第七十七条的规定，对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。

《小企业会计准则》第七十七条规定如下：

“第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：

（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。”

【实例】 外币交易余额处理——货币性资产项目

A小企业的记账本位币为人民币。2013年12月24日，向国外H公司出口商品一批，货款共计800美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元=6.22元人民币。2013年12月31日，当日即期汇率为1美元=6.23元人民币

【解析】本例中，货款未收到即为应收账款，应收账款应当以当日即期汇率换算为记账本位币。并且在月末时计算汇兑差额。

本例的账务处理及会计分录如下：

①发生销售时：

货款转为人民币=800×6.22=4976（元）

借：应收账款——H公司 4976

贷：主营业务收入 4976

（2）资产负债表日，汇兑差额入账：

汇兑差额=800×6.23-800×6.22=4984-4976=8（元）

借：应收账款——H公司 8

贷：营业外收入 8

【实例】 外币交易余额处理——货币性负债项目

A小企业的记账本位币为人民币。2013年12月24日，向国外G公司采购商品一批，货款共计10000美元，商品已验收入库。货到10天后A小企业将全部货款一次付清。

交易当日即期汇率为1美元=6.23元人民币，付款日即期汇率为1美元=6.3元人民币。2013年12月31日，当日即期汇率为1美元=6.24元人民币。

提示《小企业会计准则》中对货币性项目的定义，货币性项目是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性负债，包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。未支付的货款，就是应付账款，就是货币性负债。

本例的账务处理及会计分录如下：

①商品验收入库以后：(www.daowen.com)

应付账款=10000×6.23=62300（元）

借：库存商品 62300

贷：应付账款——G公司 62300

②资产负债表日，汇兑差额计入当期损益：

汇兑差额=10000×（6.24-6.23）=100（元）

借：财务费用——汇兑差额 100

贷：应付账款——G公司 100

③支付货款时：

支付日货款人民币价值=10000×6.3=63000（元）

借：应付账款 62400

财务费用——汇兑差额 600

贷：银行存款 63000

【实例】 外币交易余额处理——非货币性项目

A小企业的记账本位币是人民币。2013年8月15日，进口一台机器设备，设备价款5000美元，尚未支付。当日的即期汇率为1美元=6.23元人民币。2013年12月31日，当日即期汇率为1美元=6.3元人民币。

【解析】

非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

由于本例中机器设备为固定资产，属于非货币性项目，所以不需要在资产负债表日进行相应会计处理。

本例的账务处理及会计分录如下：

购入机器设备时：

机器设备人民币价值=5000×6.23=31150（元）

借：固定资产 31150

贷：应收账款 31150