外币交易是指企业以非本位币的外币进行计价或结算的交易，《小企业会计准则》对外币交易的定义为，“外币交易是指小企业以外币计价或者结算的交易”。

小企业的外币交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

提示 前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。

【实例】 外币交易——外币采购业务

A小企业的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人企业。2014年4月12日，从国外购入原材料D，货款共计50000美元，当日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币，支付的进口增值税税额为72930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。

2014年4月22日，支付应付货款，当日的即期汇率为1美元=6.23元人民币。

【解析】本例是典型的外币采购业务，国际之间的贸易由通用货币美元来支付，但是在小企业进行会计处理时，都要统一换算成记账本位币（人民币）。

《小企业会计准则》中的相关规定，小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用交易当期平均汇率折算。

本例的账务处理及会计分录如下：

①购入材料，款未支付时，会计分录如下：

货款换算人民币=50000×6.2=310000（元）

借：原材料 349000

应交税费——应交增值税（进项税额） 72930

贷：应付账款——美元户 310000

银行存款 111930

②2014年4月22日，支付应付货款，会计分录如下：

借：应付账款——美元户 310000

财务费用——汇兑差额 1500

贷：银行存款 311500

【实例】 外币交易——外币销售业务

A小企业的记账本位币为人民币。2013年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，尚未收到，当日汇率为l美元=6.23元人民币。2013年12月30日，当日汇率为l美元=6.2元人民币。

2014年1月15日，收到国外乙公司结算的货款80000美元，当日汇率为l美元=6.2元人民币。

提示 由于外币的汇率时时波动，涉及外币的应收账款等余额并不能时时以最精确的本位币价值来体现，所以在每月月底，对企业的财务状况汇总时，应对这部分外币余额进行汇总差额的计算和补入，从而能更精确地体现外币余额的现值。

本例的账务处理及会计分录如下（假定不考虑相关税费）：

①发生销售时：

货款转换为人民币=80000×6.23=498400（元）

借：收账款——美元户 498400

贷：主营业务收入 498400

②2013年12月30日，计算汇兑差额：

汇兑差额=80000×6.2-80000×6.23=496000-498400=-2400（元）

借：应收账款——美元户 2400

贷：财务费用——汇兑差额 2400

③2014年1月15日，结算货款时：

应收账款余额=498400-2400=496000（元）

借：银行存款——美元户 496000

贷：应收账款——美元 496000

【实例】 外币交易——外汇买入

A小企业因外汇支付需要，从银行购入15000美元，当日银行美元卖出价为1美元=6.2元人民币，实际支付人民币93000元，月初市场汇价为1美元=6.23元人民币。

提示 我国现行会计制度规定，记账汇率可以是外币业务发生当日的汇率，也可以是当月1日的汇率。记账汇率一经选用，在登记入账时不得随意变更。

本例的账务处理及会计分录如下：

①外汇购入的汇兑损益计算：

外汇购入的记账价格=15000×6.23=93450（元）

汇兑损益=93450-93000=450（元）

②外汇购入的会计分录：

借：银行存款——美元户 93450

贷：银行存款——人民币户 93000

财务费用——汇兑损益 450

【实例】 外币交易——外汇卖出

A小企业将8000美元卖给银行，当天汇价1美元=6.2元人民币，实收人民币49600元，企业按当月1日汇价1美元=6.5元人民币折算外币业务发生额。

【解析】外汇卖出与买入的处理相同，也要以当月1日的汇率为记账汇率。(www.daowen.com)

①汇兑差额的计算：

卖出外币的记账金额=8000×6.5=52000（元）

汇兑差额=52000-49600=2400（元）

②会计处理分录如下：

借：银行存款——人民币户 52000

贷：银行存款——美元户 49600

财务费用——汇兑损益 2400

【实例】 外币交易——外币投入资本

A小企业的记账本位币为人民币。2014年4月12日，与某外商签订投资合同，投资合同约定汇率为1美元=6.23元人民币。

2014年4月13日，A小企业收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1美元=6.3元人民币。

提示 收到的外币投入资本，应以交易发生日的即期汇率来折算成记账本位币，合同约定汇率无效。《小企业会计准则》中对此明确规定，小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。

本例的账务处理及会计分录如下：

①记账金额的计算：

记账金额=20000×6.3=126000（元）

②会计分录如下：

借：银行存款 126000

贷：实收资本 126000

【实例】 外币交易——外币分期投入资本

A小企业的记账本位币为人民币。2014年3月10日，A小企业与外商签订投资合同，按合同约定外商需投入外币资本1000000美元，未约定汇率，该公司注册资本与记账本位币不一致，外商分两期等额投入外币资本，每一期收到出资额时的市场汇价是1美元=6.35元人民币，第二期收到出资额时市场汇价为1美元=6.3元人民币。

提示 分期投入资本时，每期在换算成记账本位币时，都要根据当日汇率来计算，即使外币等额，由于汇率的变化，计算出来的本位币金额也会有所差异。

本例的账务处理及会计分录如下：

①收到第一期投入资本：

第一期投入资本=1000000÷2×6.35=3175000（元）

借：银行存款——美元户 3175000

贷：实收资本 3175000

（2）收到第二期投入资本

第二期投入资本=1000000÷2×6.3=3150000（元）

借：银行存款——美元户 3150000

贷：实收资本 3150000

【实例】 外币交易——借入外币资金

A小企业选定的记账本位币是人民币。2014年1月1日从中国工商银行借入欧元12000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1欧元=8.65元人民币。这笔借款到期一次还本付息，需以欧元支付。期限内各月首日汇率如下：

2014年7月1日，A小企业归还外币借款，当日的即期汇率为1欧元=8.63元人民币。

提示 借入外币资金，其处理与借入记账本位币的处理相同，也是按月记提利息，如果到期偿还时仍需要还外币，那还需要计算汇兑差额。

本例的账务处理及会计分录如下：

①借入外币资金欧元：

借入资金换算成本位币=12000×8.65=103800（元）

借：银行存款——欧元户 103800

贷：短期借款——欧元户 103800

②1月30日，计提本月利息：

本月利息=103800×6%÷12=519（元）

借：财务费用 519

贷：应付利息 519

假定每月利息都以人民币支付，之后每月计提的分录同1月分录。

③2014年7月1日，归还外币借款：

外币借款本息合计=（12000+12000×6%÷12×6）×8.63=106666.8（元）

已经计提人民币利息=519×6=3114（元）

借：短期借款——欧元户 103800

应付利息 3114

贷：银行存款——欧元户 106666.8

财务费用——汇兑差额 247.2