（1）以现金清偿债务的账务处理。

①债务人的会计处理原则。以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。

②债权人的会计处理原则。以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，记入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

【实例】 以现金清偿债务的账务处理

甲公司从乙公司购入原材料500000元（含税），由于财务困难无法归还，2014年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付400000元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备50000元。

①甲公司（债务人）会计处理：

借：应付账款——乙公司 500000

贷：银行存款 400000

营业外收入——债务重组利得 100000

②乙公司（债权人）会计处理：

借：银行存款 4000000

坏账准备 50000

营业外支出——债务重组损失 50000

贷：应收账款——甲公司 500000

（2）以非现金资产清偿债务的账务处理。

①债务人的会计处理原则。以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别按以下情况处理：

a.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费。

b.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

c.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

②债权人的会计处理原则。以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，记入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

【实例】 以非现金资产清偿债务的账务处理

甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2014年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备（净额40）；债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。

①甲公司（债务人）的会计处理：

借：固定资产清理 400000

累计折旧 300000

贷：固定资产 700000

借：应付账款 500000

营业外支出——资产转让损失 50000

贷：固定资产清理 400000

营业外收入——债务重组利得 150000

注：资产转让损失=资产公允价值350000-资产账面价值400000=-50000（元）；债务重组收益=重组债务账面价值500000-资产公允价值350000=150000（元）

②乙公司（债权人）的会计处理：

借：固定资产 350000

坏账准备 40000

营业外支出——债务重组损失 110000

贷：应收账款 500000

（3）债务转为资本的账务处理。

①债务人的会计处理原则。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。

②债权人的会计处理原则。将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，记入“营业外支出”；坏账准备的多提部分抵减当期资产减值损失。

【实例】 债务转为资本的账务处理

2014年2月10日，江西更生公司销售一批材料给江西怡昌祥公司（股份有限公司），同时收到江西怡昌祥公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，江西怡昌祥公司与江西更生公司协商，以其普通股抵偿该票据。江西怡昌祥公司用于抵债的普通股为10000股，每股面值1元，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。

①江西怡昌祥公司的账务处理：

债务重组日重组债务的账面价值=（100000+3500）=103500（元）

债权人享有股份的面值总额=10000（元）

印花税税额=10000×9.6×0.4%=384（元）

借：应付票据 103500(www.daowen.com)

贷：股本 10000

资本公积——股本溢价 93500

借：管理费用——印花税 384

贷：银行存款 384

②江西更生公司的账务处理：

借：长期股权投资 103884

贷：应收票据 103500

银行存款 384

（4）修改其他债务条件的账务处理。

①债务人的会计处理原则。修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。

提示 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。

或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

②债权人的会计处理原则。修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

或有应收金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

【实例】 修改其他债务条件的账务处理

甲企业2012年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9%。由于乙企业连年亏损，现金流量不足以偿付应于2012年12月31日前支付的账款。经双方协商，于2012年年末进行债务重组，甲企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9%降至5%，并将债务到期日延至2014年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙企业应作如下账务处理：

①甲企业的账务处理：

未来应收金额=250000×（1+5%×2）=275000（元）

应收账款账面价值=327000-40000=287000（元）

由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元，差额12000元作为债务重组损失。其账务处理如下：

借：应收账款——债务重组 275000

坏账准备 40000

营业外支出——债务重组损失 12000

贷：应收账款——乙企业 327000

2013年12月31日收到利息：

借：银行存款 12500

贷：应收账款——债务重组 12500

2014年12月31日收到本金和最后一年利息：

借：银行存款 262500

贷：应收账款——债务重组 262500

②乙企业的账务处理：

应计入资本公积的金额=327000-[250000×（1+5%×2）]=52000（元）

借：应付账款——甲企业 327000

贷：应付账款——债务重组 275000

营业外收入 52000

2013年12月31日支付利息：

借：应付账款——债务重组 12500

贷：银行存款 12500

2014年12月31日偿还本金和最后一年利息：

借：应付账款——债务重组 262500

贷：银行存款 262500

（5）混合清偿的账务处理。

①债务人的会计处理原则。债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的债务重组，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

②债权人的会计处理原则。债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。