（1）不涉及补价的情况。非货币性资产交换应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。

提示 在公允价值的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认，因为非货币性资产交换损益通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，通过非货币性资产交换予以实现。

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的与换入资产相关的税费-可以抵扣的增值税进项税额

应确认的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-支付的与换出资产相关的价内税费。

【实例】 不涉及补价的情况

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率均为17%。甲公司的库存商品与乙公司的一栋办公楼进行交换，甲公司库存商品的账面价值为800万元（未计提存货跌价准备），公允价值和计税价格均为1000万元。乙公司办公楼的账面价值原价为1170万元，已计提折旧为200万元，未计提减值准备，公允价值和计税价格均为1170万元。甲公司换入乙公司的办公楼作为固定资产核算；乙公司换入甲公司的库存商品作为库存商品核算，并取得甲公司开具的增值税专用发票，同时乙公司对固定资产进行清理时发生费用10万元。

①甲公司的会计处理：

第一步，判断交换是否为非货币性资产交换。由于在该交换过程中不涉及补价，故是非货币性资产交换。

第二步，计算换出资产的公允价值。换出资产的公允价值A=1000（万元）。

第三步，计算在非货币性资产交换中发生的各种费用。发生的各种费用B=0。

第四步，计算换出资产需要缴纳的各种税金及附加。由于换出的是甲公司的库存商品，按税法的相关规定应视同销售，故应交增值税的销项税额C=1000×17%=170（万元）。

第五步，计算换入资产中可抵扣的进项税额。因为其换入的资产作为固定资产来管理，故换入的资产没有可供抵扣的进项税额，即D=0。

第六步，该交换不涉及补价，故换入所有资产的入账总金额=A+B+C-D=1000+0+170-0=1170（万元）。

第七步，确定换入各项资产的入账价值。由于换入的是单项固定资产，故该项固定资产的入账价值=1170（万元）。

第八步，账务处理，由于甲公司没有换出固定资产，故其会计分录为：

借：固定资产 11700000

贷：产品销售收入 10000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1700000

借：产品销售成本 8000000

贷：库存商品 8000000

②乙公司的会计处理：

第一步，判断交换是否为非货币性资产交换。由于在该交换过程中不涉及补价，故是非货币性资产交换。

第二步，计算换出资产的公允价值。换出资产的公允价值A=1170（万元）。

第三步，计算在非货币性资产交换中发生的各种费用，在清理固定资产时发生清理费B=10（万元）。

第四步，计算换出资产需要缴纳的各种税金及附加。由于换出的是不动产，按税法的相关规定应视同销售，故应交的营业税及其城市维护建设税和教育费附加C=1170×5%×（1+7%+3%）=64.35（万元）。

第五步，计算换入的资产中可抵扣的进项税额。因为其换入的资产作为库存商品来核算，且取得了甲公司开出的增值税专用发票，故换入的资产可供抵扣的进项税额D=1000×17%=170（万元）。

第六步，不涉及补价，故换入资产的入账总金额=A+B+C-D=1170+10+64.35-170=1074.35（万元）。

第七步，确定换入的各项资产的入账价值。由于换入的是单项库存商品，故该项库存商品的入账价值=1074.35（万元）。

第八步，账务处理。由于乙公司换出固定资产，故须先对固定资产进行清理，其会计分录为：

借：固定资产清理 9700000

累计折旧 2000000

贷：固定资产 11700000

借：固定资产清理 100000

贷：银行存款 100000

借：库存商品 10743500

应交税费——应交增值税（进项税额） 1700000

贷：固定资产清 9800000

营业外收入 2000000

应交税费——应交营业税（11700000×5%） 585000

——应交城市维护建设税（585000×7%） 40950

——应交教育费附加（585000×3%） 17550

（2）涉及补价的情况。企业之间进行非货币性资产交换，如果交换双方的公允价值或交换价值不相等，又不存在关联方关系时，要使交换能够成功，必须借助货币补差价。《小企业会计准则》规定，在以公允价值确定换入资产成本情况下，发生补价的，支付补价方和收到补价方应当分以下情况处理：

①支付补价方。应当以换出资产的公允价值加上支付补价（换入资产的公允价值）和应支付的相关税费作为换入资产的成本；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。(www.daowen.com)

②收到补价方。应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本；换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。

提示 在涉及补价的情况下，对于支付补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产所放弃对价的一部分；对于收到补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产的一部分。

【实例】 涉及补价的情况

为适应业务发展的需要，经协商，甲饮食公司决定以生产经营过程中使用的餐厅和一台食品加工机换入乙出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车；甲饮食公司餐厅的账面原值为80万元，累计折旧为12万元，公允价值为70万元；食品加工机的账面原值为100万元，累计折旧为42万元，公允价值为60万元。乙出租汽车公司丰田汽车的账面原值为180万元，累计折旧为100万元，公允价值为85万元；奔驰汽车的账面原值为80万元，累计折旧为30万元，公允价值为55万元。甲饮食公司另外向乙出租汽车公司支付银行存款10万元。假设甲饮食公司和乙出租汽车公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备，整个交换过程中未发生相关税费（该交换不具有商业实质）。

①甲饮食公司的会计处理。

第一步，判断交换是否为非货币性资产交换。该交换涉及补价，由于甲饮食公司是支付补价方，支付的货币性资产（补价10万元）占换出资产公允价值加补价140万元（70+60+10）的比例为7.14%，小于25%，故视为非货币性资产交换。

第二步，计算换出资产的账面价值。换出资产的账面价值A=（80-12）+（100-42）=126（万元）。

第三步，计算在非货币性资产交换中发生的各种费用。即B=0。

第四步，计算换出资产需要缴纳的各种税金及附加。即C=0。

第五步，计算换入的资产中可抵扣的进项税额。即D=0。

第六步，支付补价。即E=10（万元），则换入资产的入账总价值=A+B+C-D+E=126+0+0-0+10=136（万元）。

第七步，确定换入的各项资产的入账价值。

丰田汽车的入账价值=（180-100）÷[（180-100）+（80-30）]×136=83.69（万元）

奔驰汽车的入账价值=（80-30）÷[（180-100）+（80-30）]×136=52.31（万元）

第八步，账务处理。换出资产中有固定资产，必须先对固定资产进行清理。故会计分录如下：

借：固定资产清理 1260000

累计折旧 540000

贷：固定资产——餐厅 800000

——食品加工机 1000000

借：固定资产——丰田汽车 836900

——奔驰汽车 523100

贷：固定资产清理 1260000

银行存款 100000

②乙出租汽车公司的会计处理。

第一步，判断交换是否为非货币性资产交换。该交换涉及补价，由于乙出租汽车公司是收取补价方，收到的货币性资产（补价10万元）占换出资产公允价值（85+55）比例为7.14%，小于25%，故视为非货币性资产交换。

第二步，计算换出资产的账面价值。换出资产的账面价值A=（180-l00）+（80-30）=130（万元）。

第三步，计算在非货币性资产交换中发生的各种费用，即B=0。

第四步，计算换出资产需要缴纳的各种税金及附加，即C=0。

第五步，计算换入的资产中可抵扣的进项税额，即D=0。

第六步，收取补价F=10（万元），则换入资产的入账总价值=A+B+C-D-F=130+0+0-10=120（万元）。

第七步，确定换入各项资产的入账价值。

餐厅的入账价值=（80-12）÷[（80-12）+（100-42）]×120=64.76（万元）

食品加工机的入账价值=（100-42）÷[（80-12）+（100-42）]×120=55.24（万元）

第八步，账务处理。必须先对固定资产进行清理，然后再换出。

借：固定资产清理 1300000

累计折旧 1300000

贷：固定资产——丰田汽车 1800000

——奔驰汽车 800000

借：固定资产——餐厅 647600

——食品加工机 552400

银行存款 100000

贷：固定资产清理 1300000