增值税是指对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

（1）小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购”或“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。购入物资发生退货的，做相反的会计分录。

购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”“库存现金”“银行存款”等科目。

（2）销售商品（提供劳务），按照收入金额和应收取的增值税销项税额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照确认的营业收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。发生销售退回的，做相反的会计分录。

提示 随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照确认的其他业务收入金额，贷记“其他业务收入”科目。

（3）有出口产品的小企业，其出口退税的账务处理如下：

①实行“免、抵、退”管理办法的小企业，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。

出口产品按照税法规定应予退回的增值税款，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。

②未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时，应当按照应收的金额，借记“应收账款”等科目，按照税法规定应收的出口退税，借记“其他应收款”科目，按照税法规定不予退回的增值税税额，借记“主营业务成本”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目，按照税法规定应缴纳的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

（4）购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应计入材料等的成本，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算。

（5）将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税的，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

（6）购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

（7）缴纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。

【实例】 应交税费——应交增值税——采购

A小企业购入材料一批，计1000公斤，每公斤100元。对方开出增值税专用发票，价税合计为117000元，材料已验收入库，A小企业已当场将货款付清。

提示 企业采购物资等，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”“在途物资”或“原材料”“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。

本例的账务处理及会计分录如下：

借：原材料 100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：银行存款 117000

【实例】 应交税费——应交增值税——销售

A小企业销售一批库存商品，价税合计为117000元，已开出增值税专用发票。这批商品的出库成本为60000元。对方尚未付款。

【解析】销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。

本例的账务处理及会计分录如下：

借：应收账款 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000(www.daowen.com)

【实例】 应交税费——应交增值税——免抵退

A小企业收到税务局下发的通知，批准本期申报出口货物免抵退额20万元，其中免抵税额8万元，应退税额12万元。

【解析】实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。

本例的账务处理及会计分录如下：

①接到退税审批通知单时：

借：应收账款——应收出口退税款——增值税 120000

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税） 80000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 200000

②在收到出口退税时：

借：银行存款 120000

贷：应收账款——应收出口退税款——增值税 120000

【实例】 应交税费——应交增值税——自产品发福利

A小企业将自己生产的纸巾发给员工作福利，这批纸巾的实际成本是80000元，计税价格是100000元，增值税税率为17%。该福利已发放。

【解析】用自己生产的产品发福利，也视同销售来处理。

本例的账务处理及会计分录如下：

借：应付职工薪酬 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

【实例】 应交税费——应交增值税——盘亏商品

A小企业近期盘点时，发现D材料盘亏5公斤，每公斤账面价格为200元。该材料已抵扣的的增值税进项税额为170元。

【解析】按照税法规定，不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，如小企业购入的物资、小企业的在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗，或购进物资改变用途等，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

本例的账务处理及会计分录如下：

发现盘亏时：

借：待处理财产损溢 1170

贷：原材料 1000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 170