《小企业会计准则》规定，处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。由于小企业持有固定资产的目的主要是自用，尽管有时可能对外出售，因此固定资产不同于存货，给予这种考虑，处置固定资产产生的损益是一个净额的概念，《小企业会计准则》将其计入营业外收入或营业外支出。在确定处置固定资产损益时，应当综合考虑以下因素：

（1）该固定资产的账面价值，即固定资产原价扣减累计折旧后的余额。在实务中，固定资产的成本体现在“固定资产”科目，其对应的累计折旧体现在“累计折旧”科目。

（2）相关税费和清理费用，即在处置固定资产过程中发生的有关费用和应支付的相关税费。

（3）处置收入，即出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。有保险赔偿的，小企业计算或收到应由保险公司或过失人赔偿的款项也应包括在内。

出售固定资产的会计处理步骤有以下几点：

第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额贷记“固定资产”科目。

第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”。

第三，出售收入和残料等的处理。小企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减固定资产清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

第四，保险赔偿的处理。小企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减固定资产清理支出，借记“其他应收款”“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

【实例】 固定资产出售的会计处理

A公司有一栋闲置房屋，因闲置未使用多年，经管理层批准对外出售。该房屋原价为1864000元，累计折旧为1793800元，在清理过程中，以银行存款支付清理费40000元，收到变卖收入854000元，应支付相关税费47824元。A公司编制的会计分录如下：

①固定资产转入清理：

借：固定资产清理——某闲置房屋 70200(www.daowen.com)

累计折旧 1793800

贷：固定资产——某闲置房屋 1864000

②发生资产清理费用和相关税费：

借：固定资产清理——某闲置房屋 87824

贷：银行存款 40000

应交税费 47824

③收到材料变价收入：

借：银行存款 854000

贷：固定资产——某闲置房屋 854000

④结转固定资产净损益：

借：固定资产清理——某闲置房屋 695976

贷：营业外收入——处置非流动资产净收益 695976