【实例】 销售商品收入——销售退回

2014年1月5日，A小企业向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税税额为34000元，商品已经发出且办妥托收手续。该批商品的成本为120000元。

2014年1月20日，A小企业收到本批商品销售款项。

2014年2月3日，D公司将价值80000元的商品退回，原因是这些商品出现了质量问题。A小企业当日即退回了应退回的销售款。

2014年2月10日，因为同样的质量问题，A小企业将2013年5月售出的价值20000元的同批次商品召回，并将货款退回客户。

提示 销售退回，主要是退回质量问题或品种不符合要求等原因的商品，即退货，退货的货款需要退回客户，不论是本年度销售的货物还是以前年度的销售，都直接冲减当期的销售收入。相应的，增值税税额也要发生减少。《小企业会计准则》中对此规定，小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。

前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。

本例的账务处理及会计分录如下：

①2014年1月5日，商品出库且开具增值税专用发票时：

借：应收账款——D公司 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

②2014年1月5日，确认收入，即时确认成本：

借：主营业务成本 120000

贷：库存商品 120000

③2014年1月20日，收到款项时：

借：银行存款 234000

贷：应收账款——D公司 234000

④2014年2月3日，D公司退回有质量问题的商品：(www.daowen.com)

退回商品应扣减的增值税=80000×17%=13600（元）

借：主营业务收入 80000

应交税费——应交增值税（销项税额） 13600

贷：银行存款 93600

⑤2014年2月3日，D公司退回商品入库：

退回商品的成本=（80000÷200000）×120000=48000（元）

借：库存商品 48000

贷：主营业务成本 48000

⑥2014年2月10日，召回有质量问题的商品：

退回商品应扣减的增值税=20000×17%=3400（元）

借：主营业务收入 20000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3400

贷：银行存款 23400

⑦2014年2月10日，将退回商品入库：

退回商品的成本=（20000÷200000）×120000=12000（元）

借：库存商品 12000

贷：主营业务成本 12000