【实例】 销售商品收入——分期收款方式

2014年1月5日，A小企业与D公司协议销售一批商品，销售价格为200000元，增值税税额为34000元。双方约定货款分期支付，协议签订之日，D公司支付货款30%，收货时再支付30%，对方收到货后10天支付余款。该批商品的成本为120000元。

2014年2月20日，A小企业收到款项。

提示 分期收款方式销售，其收入的确认，按其每期付款日期进行确认。《小企业会计准则》中的相关规定，销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。

采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。

本例中，销售协议中对收款日期有具体约定，所以增值税也相应在收款日期时确认。本例的财务处理及会计分录如下：

①协议签订时：

分期付款第一期=200000×30%=60000（元）

增值税税额=60000×17%=10200（元）

借：银行存款 70200

贷：主营业务收入 60000

应交税费——应交增值税（销项税额） 10200

②结转第一期成本：

第一期成本=120000×30%=36000（元）

借：主营业务成本 36000

贷：库存商品 36000

③发货时：

分期付款第二期=200000×30%=60000（元）

本期增值税税额=60000×17%=10200（元）(www.daowen.com)

借：银行存款 70200

贷：主营业务收入 60000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200

④结转第二期成本：

第二期成本=120000×30%=36000（元）

借：主营业务成本 36000

贷：库存商品 36000

⑤收到第三期款时：

分期付款第三期=200000×40%=80000（元）

本期增值税税额=60000×17%=13600（元）

借：银行存款 93600

贷：主营业务收入 80000

应交税费——应交增值税（销项税额） 13600

⑥结转第三期成本：

第三期成本=120000×40%=48000（元）

借：主营业务成本 48000

贷：库存商品 48000