小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：

（1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目。

（2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。

（3）按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。

（4）以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。

（5）支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。

【实例】 计提职工薪酬——直接生产员工

2014年3月，A小企业当月的员工工资包括：车间生产员工工资600000元，车间管理人员工资200000元，工厂管理人员工资100000元，工厂销售人员工资300000元。

根据本市政府的相关规定，企业应当按职工工资总额的9%、10%、3%和8%计提医疗保险、养老保险费、失业保险费和住房公积金，还应当承担职工福利费为职工工资的4%，此外，企业还要根据职工工资的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

【解析】在《小企业会计准则》中，对企业应付的职工薪酬的相关规定，小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：

应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

本例的财务处理及会计分录如表4-2所示：

表4-2 计算职工工资 单位：元

会计分录如下：

借：生产成本 825000

制造费用 275000

管理费用 137500

销售费用 412500

贷：应付职工薪酬——工资 1200000

——医疗保险费 108000

——养老保险费 120000

——失业保险费 36000

——住房公积金 96000

——职工福利费 48000

——工会经费 24000

——职工教育经费 18000

【实例】 计提职工薪酬——在建工程

A小企业正在建造厂房，2014年1月职工工资总计30000元。

【解析】在建的各种工程，如建厂房，在安装中的机器设备等，都应当先归集到在建工程科目中。(www.daowen.com)

本例的财务处理及会计分录如下：

①发生相关薪酬费用时：

借：在建工程 30000

贷：应付职工薪酬 30000

②工程完工后，计入成本（仅计算本笔业务）：

借：无形资产 30000

贷：在建工程 30000

【实例】 计提职工薪酬——无形资产

A小企业从事软件开发业务。2010年起全公司进入DS软件的全面开发。2014年4月，A小企业员工工资为40000元。

【解析】A小企业全公司人员都在进行DS软件的开发工程，其人员工资应当计入无形资产的成本，《小企业会计准则》的相关规定，应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。

本例的财务处理及会计分录如下：

①发生相关薪酬费用时：

借：在建工程 40000

贷：应付职工薪酬 40000

②软件开发完成后，计入成本（仅计算本笔业务）：

借：无形资产 40000

贷：在建工程 40000

【实例】 计提职工薪酬——解除劳动关系的补偿

A小企业从事软件开发业务。2010年起全公司进入DS软件的全面开发。2014年4月，A小企业员工工资为200000元。其中，软件开发人员工资为160000元，公司管理人员40000元。另有软件一部某员工，公司决定与其解除劳动关系，为该员工给予补偿15000元。

【解析】根据《小企业会计准则》的规定，其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。

本例的账务处理及会计分录如下：

①当月发生薪酬费用时：

借：在建工程 160000

管理费用 40000

贷：应付职工薪酬 200000

②软件开发完成后，计入成本（仅计算本笔业务）：

借：固定资产 160000

贷：在建工程 160000