通过进一步加工取得存货的成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。

提示 前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

【实例】 加工取得的存货成本

A小企业为一般纳税人企业，2014年3月1日购入原材料100公斤，增值税发票上价款为100000元，增值税税额为17000元。

2014年3月1日，生产部门领用材料用于生产产品A与产品B，其中产品A用料40公斤，产品B用料60公斤。

2014年3月31日，产品A与产品B完工各1000件，已入库。

2014年3月31日，本月职工薪酬100000元，其中产品A计件工资40000元，产品B计件工资50000元，生产管理人员工资10000元。本月水电费共计2000元。

提示 加工后取得的存货，一般是生产企业的半成品或产成品。半成品，如企业自行生产的一些配料、零部件等，产成品就是企业可以直接用于销售的已生产完成的产品。加工后取得的存货，其成本需要加入生产过程中相关的各种费用，如所使用的材料、生产人员报酬、相关的耗用（如电费、水费等）。

在进行成本核算过程中，应将相应费用进行归集和分配，分别计入相应产品的生产成本中。最后再根据相关产品的总成本，核算产品的单位成本，以便销售环节进一步的定价。

本例的会计处理如下：(www.daowen.com)

①购入原材料，会计分录如下：

借：原材料 100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：银行存款117000

此时，原材料的单位成本为：100000÷100=1000（元/公斤）

②领用材料进行生产产品，会计分录如下：

借：生产成本——产品A 40000

生产成本——产品B 60000

贷：原材料 100000