《小企业会计准则》规定，固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

（1）一般情况下固定资产改建支出。小企业对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记“在建工程”科目；按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”；按照其原价，贷记“固定资产”科目。

提示 在改扩建过程中发生的相关支出，借记“在建工程”科目，贷记相关科目。改扩建完成办理竣工决算，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【实例】 一般情况下固定资产改建支出

天宏公司对一栋厂房进行改建，该厂房原值1500000元，已经计提折旧500000元，改建中以银行存款支付工程款500000元，则天宏公司应编制如下会计分录：

①进行改建时：

借：在建工程 1000000

累计折旧 500000

贷：固定资产 1500000

②支付改扩建工程时：(www.daowen.com)

借：在建工程 500000

贷：银行存款 500000

③改扩建完成、办理竣工决算时：

借：固定资产 1500000

贷：在建工程 1500000

（2）已提足折旧的固定资产改建支出。对于已经提足折旧的固定资产，账面价值仅剩下的净残值。也就是说该项固定资产的可利用价值已经全部转移，这时，在这些资产上发生的改建支出，是不能将其计入固定资产成本的，因为此时固定资产价值形成已经取消，后续支出也失去了可以附着的载体。所以，应将其作为长期待摊费用，在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销。

小企业对已提折旧的固定资产进行改扩建时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目。

（3）经营租入固定资产改建支出。对于经营租入的固定资产，与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方，资产的所有权仍属于出租方，承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权，因而对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出，不能够计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在合同约定的剩余租赁期限内分期摊销。

提示 小企业对经营租入固定资产进行改扩建时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目。