（一）按权益法调整对子公司的长期股权投资

由于母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在母公司个别财务报表中，长期股权投资反映的是成本法核算的结果。母公司在编制合并财务报表时，首先必须编制调整分录，将母公司对子公司的长期股权投资由成本法核算调整为权益法核算的结果，使母公司对子公司的长期股权投资项目，反映母公司在子公司所有者权益中所拥有的份额。

在合并工作底稿中，将成本法调整为权益法核算时，对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，在确认应享有子公司净损益的份额时，应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净损益进行调整后确认；如果存在未实现内部交易损益，在采用完全权益法进行调整时还应对该未实现内部交易损益进行调整。

在合并工作底稿中编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润（按完全权益法调整后）的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目；按照应承担子公司当期发生的亏损（按完全权益法调整后），借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。对于当期子公司分派的现金股利或宣告分派的股利中母公司享有的份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“资本公积”项目。

（二）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动。因此，在编制合并财务报表时，应将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以全额抵销。

（1）在子公司为全资子公司时，抵销分录为：

借：实收资本 ×××

资本公积 ×××

盈余公积 ×××

未分配利润 ×××

贷：长期股权投资 ×××

当母公司对子公司长期股权投资的金额大于应享有子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理。抵销分录为：

借：实收资本 ×××

资本公积 ×××

盈余公积 ×××

未分配利润 ×××

商誉 ×××

贷：长期股权投资 ×××

当母公司对子公司长期股权投资的金额小于应享有子公司所有者权益总额时，其差额在合并当期应计入合并利润表中的“营业外收入”项目，在合并以后期间，调整合并报表中年初未分配利润。抵销分录为：

借：实收资本 ×××

资本公积 ×××

盈余公积 ×××

未分配利润 ×××

贷：长期股权投资 ×××

营业外收入 ×××(www.daowen.com)

（2）在子公司为非全资子公司时，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理，在“所有者权益”项目下单独列示。抵销分录为：

借：实收资本 ×××

资本公积 ×××

盈余公积 ×××

未分配利润 ×××

贷：长期股权投资 ×××

少数股东权益 ×××

当母公司对子公司长期股权投资的金额与应享有子公司所有者权益总额不一致时，其差额比照全资子公司的原则处理。

这里应当强调的是，我国合并报表准则要求，少数股权与少数股东应享损益都是以子公司可辨认净资产公允价值为基础计算的。

（三）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资收益的抵销

内部投资收益是指母公司对子公司或子公司对母公司、子公司相互之间的长期股权投资的收益。

在子公司为全资子公司的情况下，母公司对某一子公司在合并工作底稿中按权益法调整的投资收益，实际上就是该子公司当期实现的净利润。因此，编制合并报表时，必须将对子公司长期股权投资的收益予以抵销。抵销分录为：

借：投资收益 ×××

未分配利润——年初 ×××

贷：提取盈余公积 ×××

对所有者（或股东）的分配 ×××

未分配利润——年末 ×××

在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为：

借：投资收益 ×××

少数股东损益 ×××

未分配利润——年初 ×××

贷：提取盈余公积 ×××

对所有者（或股东）的分配 ×××

未分配利润——年末 ×××

少数股东损益应当在合并报表中以“少数股东损益”项目单独列示，包含在合并“净利润”项目之中。